17个人所得税法解读稽查应对及税务筹划-第7页
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17个人所得税法解读稽查应对及税务筹划-7
第一节、税务筹划的依据；一、理论依据；根据税法的指引作用和税法的预测作用，事先进行税负；二、法律依据；第二节企业多缴税和少缴税的原因；一、企业多缴税的几种情况及原因；谁也不愿意多缴一毛钱税，谁也不愿意违法偷税！然而；（一）、对税法及及税收信息不熟悉导致多缴税；1、营业税；2、预提所得税；3、增值税；购买方收到出售方的违约金进项转出的问题，有些企业；4、企业所
第一节、税务筹划的依据一、理论依据根据税法的指引作用和税法的预测作用，事先进行税负分析，选择人利于生产经营的方式进行经营活动。二、法律依据第二节
企业多缴税和少缴税的原因 一、企业多缴税的几种情况及原因。谁也不愿意多缴一毛钱税，谁也不愿意违法偷税！然而，据我们多年的税务查账的经验，大部分企业均存在不同程度的少纳税问题或多缴税的问题，税务机关的任何一次检查都不会空手而归。纳税人多缴、错缴税的情况也普遍存在。许多符合条件享受优惠的纳税人没有享受优惠。11种原因导致纳税人多缴税：（一）、对税法及及税收信息不熟悉导致多缴税。许多企业在日常的工作中，对税法了解不全面导致多缴税。1、营业税。江苏的一个企业想搬迁到西部去享受优惠政策，江苏的厂房想转让给别人，结果按转让价格全额申报了营业税，根据财税[2003]16号文件规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。这里要注意，原来取得不动产或土地使用权的原始发票要能提供出来，如果不能提供，是不能扣减的，有好多企业因发票保管不善找不到了，导致多缴了税。注：企业转让土地及附着物，通过税务筹划，可以不要缴土地增值税，营业税和契税。2、预提所得税。某企业委托境外公司为其进行工程设计，主要工作是要境外完成的，只是对方在前期派人来现场勘查，了解情况，结果该企业按10%缴纳了预提所得税，合同约定预提所得税由境内公司承担，根据财税外字[1986]第172号（这个文件依然有效）规定，外商接受中国境内企业的委托，进行建筑、工程等项目的设计，除设计工作开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务全都在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业，对此种情况，可从宽掌握，对外商从我国取得的全部设计业务收入，暂免征税。3、增值税。有些企业由于某种原因增值税进项发票没有在认证期到税务局论证，结果进项没法抵扣，国税发[号文的规定不能退货，开红字发票，给企业带来了损失。我这几个月查账发现，有好多企业购买固定资产进项没有到税务局认证，这里面存在着很大的风险，如果发现所买的固定资产不合格或要退货，超过认证期就不能开红字发票了，按国税发[号文的规定，购入固定资产等不能抵扣进项税额的增值税发票也要经过认证，否则以后发生销售退回将不能开具红字专用发票。注：可以通过总瑞税务进行协调，可以把无法抵扣的发票进行抵扣，具体情况与会务组联系。购买方收到出售方的违约金进项转出的问题，有些企业做了进项转出，是错误的。从境外采购货物取得返还有些企业也做进项转出，也是错误的（国税函[2007]第350号）。4、企业所得税。前些天（4月中旬）我到一家外企业查账，发现该公司有一笔其他业务收入350万元，一问原来是技术转让，我看该公司不仅申报了营业税又预缴了企业所得税，在这里我问大家，营业税和企业所得税要不要申报？根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第九十条
企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。5、个人所得税。个人所得税法规定有免税的条款，我发现有好多企业报税时把不该缴税的项目都缴税了。如差旅费补贴在合理的范围内是不要缴税的。6、房产税。（二）、取得不合法的发票和开具不合法的发票导致多缴税。我们在税务服务中，发现许多企业取得的发票不符合“真实、合法、有效”条件，比如取得的房屋租赁发票不是到房产部门开具的租赁发票，而是行政事业单位结算凭证，大家都知道，这个结算凭证不能做为成本在税前扣除的，许多企业因不能扣除而多缴税或因扣除了税务检查或评估时又要补税。据我了解，因此事被补税的企业有很多。还有我们很多企业在开给别人发票时也是不按规定开具，最近有许多茶社咖啡厅给消费者开具增值税普通发票，大家都知道，开具服务业发票最低按5%缴税，而开普通销售发票只要3%，降低了税负，但增加了风险，结果缴的增值税无法退回，又要补缴营业税。1、增值税。我在一个大公司查账，我发现有一张增值税专用发票后面有页附件，附件的内容是：我公司是小规模纳税人，不能开增值专用发票，故在关联企业开了一张发票，以便抵扣，望领导批准，我看上面有好几个主要领导签字了，这明显的是接受虚开增值税专用发票，这张发票的进项不能抵扣同时也不能做为成本扣除。2、营业税。我有一个财务总监给我打了一个电话，说他们的工厂已经完工了，要进行结算了，施工方是南通的一个公司，施工方拿着南通市的建筑业发票来结算，问我这个发票可不可入账，我告诉她，这个发票不能入账。尽管这张发票是真实合法的，但我们的税务部门会认定这张发票无效，相关的成本不能得到确认。3、企业所得税。企业所得税检查时，我看到很多的公司有许多的发票是不能税前扣除的，如有一个房地产开发公司，早些年在小镇上买了一块地用于开发，结果对方开具的是镇政府的行政事业单位结算凭证，会计入账了，做为开发成本，我当时提醒公司的老总，这张发票不能做为成本，要土地出让方要开具正规的土地出让发票，老总说，政府开的，不会有问题，过了几个月，房地产企业大检查发现问题了，要补税，该企业后悔莫及。我有一个客户，租用地下掩体（防空洞）搞地下商场，签订的是租赁协议，签订的是五十年，租赁费是一次性缴的。结果取得的也是行政事业单位结算凭证，也受到了税务局的补税处罚。某企业与施工队签订装修合同，工程完工后施工队到别的劳务公司代开劳务发票，税务检查时，税务局发现合同是与施工队签订的，而发票却是另一家劳务公司的，该企业做了纳税调。利息发票开具的是服务业发票。4、其他税。（三）、是税收优惠没有充分使用。境内某两家关联的外资企业，A公司两免三减半届满，B公司还在两免之内，为了转移利润，B公司内成立研发中心，卖非专利技术给A公司，B公司请了一个民法律师起草了一份合同，合同约定A每年支付B公司人民币500万技术使用费，不开发票。我们分析，这样导致两个结果，一是A公司500万技术使用费不能在税前扣除，B公司500万的技术转让费要缴营业税，其实这里可以税务筹划的，对B公司来说不要缴营业税，对A公司来说也是可以税前扣除的，我们在下面的企业所得税筹划中要提到这个方案。（四）、是会计（记账）信息差错导致多纳税。1、增值税。有一家白酒生产企业，采取“买六送一”方式销售产品，对赠送的一瓶白酒，视同销售计算了增值税，年终申报所得税时，又视同销售计算了资产转让所得。其实，这是对经济业务、会计处理及税收政策的误解。这本来不是一笔捐赠业务而是一笔折扣销售的业务。如果没有在没有销售白酒的前提下，对外赠送白酒用于促销，则账务处理和税务处理均是正确的。在销售白酒与赠送白酒为同一对象时，应当按折扣销售处理，即用三瓶白酒的价格除以4瓶得到单价，然后开具发票。也可以按照销售折扣处理，即在不改变销售价格的情况下，将一瓶白酒的价格折算成折扣率，将折扣金额开在同一张发票上，并可按折扣后的金额计算增值税。值得一提的是，这不是税务筹划，而是正确的处理方法。2、营业税。3、企业所得税。4、个人所得税。税务机关征收是以事实为依据的，而经济业务的事实往往是通过帐务处理体现的。在税务咨询检查活动中，我们发现许多企业由于账务处理不规范多纳税款。有一个公司每个月以公司的名义买好几万元移动电话充值卡，然后分配给业务员，这种情况下是不要缴纳人所得税的，但要命的是，该企业的会计在发票后面又附加了一个清单，清单是注明每个人分配了多少，税务局一问，原来这个公司业务员的电话号码都是个人的，不在公司的名下，税务局当即要求企业补缴个人所得税，如果没有这个清单，该企业就不要补税了，可见会计记账还是有技巧的。5、其他税。（五）、是纳税人不经意地放弃了应该享有的权益而导致多纳税款。区别偷税和未按期申报。因计算错误少缴税的罚款问题。（六）、是纳税方案不合理。税务筹划与偷税不同，是一项合法节税行为，这是纳税人的合法权益，税务机关不该反对，应鼓励和支持。有些纳税人缺少这方面的研究导致纳税方案不合理，往往多缴了完全可以不缴的税款。我有一个朋友，在一块土地要转让，价值2000万，他请人做了一个税务筹划，方案是这样的，把这块地做价入股到对方公司，然后做股权转让。按这个方案依据财税[2002][第191号不要缴营业税，可以省下100万营业税，依据财税字[1995]第048号不要缴土地增值税，方案从理论上看来是十分的完美无缺，但是在股权转让时出现了问题，受让方的股东比较多，有的股东不同意购买股权，有的交不起资金，有的说只有卖方省税了，受让方一点便宜也没沾到，使工作限入被动，后来土地收回，重新制作方案，多缴了契税。这个方案还是可以操作的，我们在下一步会讲到这个方案。（七）、是纳税人因违反税法而被加收的滞纳金和罚款。应当说，税收滞纳金和罚款不属于税款的范畴，在这里将其纳入多缴“税”的范围，是因为滞纳金和罚款本属于可以避免的额外负担。（八）、公司老总或老板贪小便宜多缴冤枉税。我有一个客户，效益一直不错，有一年该公司装修新办公室，请了一家装修公司装修，费用大概二十万，装修完了，老总说，给你十八万，不开票了，行不行，装修公司高兴得不得了，忙说可以，该公司老总也非常的高兴，我到他公司一看，就问装修了多少钱，发票有没有开，老总说，发票没有开，少了两万钱，我一听，说你吃亏了，然后我算给他听，装修做为递延资产，可以在摊销，税前可以扣除6万6（以前税率是33%），老总一听我解释说，确实吃了4万多元的亏。（九）、税务部门强行多缴税。“权力税”的存在，导致企业有可能因为税务部门的硬性推定而多缴税。（十）、税收优惠期不注意事后补税而多缴税。（十一）、企业主观上想多缴。比如上市公司为达到上市、配发股票的目的而刻意多缴税，或者企业领导为了实现个人政绩而多缴税等等。二、企业少缴税的几种情况及原因。据我们了解，企业少缴有两种情形，一种是故意不申报，还有一种是无意的。对于故意不申报是一种恶意的偷税行为，对于无意的主观恶意不大，是一种漏税行为。下面我们分析一下这几种原因。（一）、有些人故意不申报。这种行为我们坚决不支持，因为这样只能使企业缴的税更多，现在我们的税务机关的查账水平不断提高，再高明的偷税手段也会被发现的。（二）、对政策的不了解。我在一个公司查账，看到有一笔20万的收入直接冲费用，原来不笔收入是卖废品的，要按17%缴增值税，而企业认为废品不要缴增值税和企业所得税。 某纺织厂卖废棉按13%缴增值税。1、增值税。增值税的价外费用不缴税，如罚款，滞纳金，赔偿金。视同销售的情况不缴税。2、营业税。如罚款，滞纳金，赔偿金。3、消费税。4、企业所得税。担保损失。关联企业无偿使用资金。5、个人所得税。个人所得税少缴税我总结了以下几点。A、资本转增股本，红利转增股本。B、赠与他人物品。（三）、企业经营决策者授意不要缴纳。 第三节
税务筹划的误区 人所得税筹划的几个误区误区一：工资、奖金现金以外收入不征税很多人认为，工资薪金所得个人所得税是针对工资、奖金而言的，而且只就现金收入计征。至于各种补贴如住房补贴、手机话费补贴、交通补贴、特殊岗位津贴等等则无须缴税，这是错误的。其实，工资、薪金所得不仅指工资、奖金，而且还包括年终加薪、津贴、补贴、劳动分红以及与任职或者受雇有关的其他所得。在此情形下，很多单位、部门在发放各种实物福利时根本不知道分配的各种实物福利也要计征个人所得税。其实，有关税收法规早已明文规定，对属于现金以外的各种实物、有价证券（包括债券、股票），应征收个人所得税。按照《个人所得税法》中规定，向本单位职工支付的所有费用、实物，包括企业在“福利费”、“工会经费”等科目列支的各类支出，单位财务、工会和所在部门发放的各类支出，均属于个人所得税“工资、薪金”范围。即凡由任职单位（含财务、工会以及其它各部门）发放的任何名目、任何性质收入，除税法另有规定外，应界定为“工资、薪金”所得计税。误区二：所有的利息支出都要代扣代缴个人所得税江苏省地方税务局关于个人代企业向银行借款收取的利息收入征免个人所得税问题的批复苏地税函[号规定，企业以反担保形式或个人资产抵押形式由个人向银行贷款，所贷款项交由企业使用，应支付的利息由企业付给贷款的个人，再由个人全额付给银行。由于在整个借贷过程中，个人并未取得所得，因此上述情况下企业支付给个人的贷款利息不征收个人所得税。另外教育储蓄是免税的。误区三：所有奖金均与工资薪金合并计税依据《中华人民共和国个人所得税法》的规定及《国家税务总局关于个人取得的奖金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[号）文件精神，个人因在各行各业做出突出贡献而从省级以下及其所属部门取得的奖励收入，即凡由非任职单位发放的奖金不认定为工资、薪金，不与工薪收入合并计税，应按“其它所得”或“偶然所得”项目征税，而不应按“工资、薪金所得”征税。适用税率为百分之二十。如果发放的是实物（有价证券）要折算成人民币。误区四：退养工资与退休工资一样不征税国税发[1999]58号文明确规定，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定实用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。 误区五：取得奖金越多其收入就一定越多实际上，按照国家税务总局日出台的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，个人全年一次性奖金的计税方式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。而适用税率和速算扣除数，用全年一次性奖金除以12个月后的商数确定。每到个人所得税率进级区间，都会出现同样的现象，即奖金多却收入少的情况，而奖金越高，多1元所多出的税款越惊人。误区六：出版单位人员稿酬计税方法相同根据《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函[号）规定：（一）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。（二）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。这表明，对稿酬所得的认定，报社、杂志社与出版社在税法上是有严格区分的，具体计税办法有很大区别。这也体现国家充分考虑了报社、杂志社专业人员发表文章与出版社专业人员编著图书难易程度，防止各报社、杂志社以稿酬所得分解收入避税。误区七：旅游费和考查费不要缴税职工培训费用应在“应付职工教育费”科目列支，是不用缴纳个人所得税的；企业发生的考察费，应在“管理费用”科目核算，也是不用缴纳个人所得税的；财税[2004]11号文件规定，但如果是以培训、考察为名发生的旅游费，取得的是旅游公司发票，均按照旅游费处理，应在“企业工会经费”中列支，需要分解并计入员工当月的工薪所得，征收个人所得税。误区八：将“资本公积”、“盈余公积”及“未分配利润”等转增资本。有的企业将“资本公积”、“盈余公积”及“未分配利润”等科目余额用于转增注册资本金时，回避应代扣代缴个人股东按“股利、股息、红利”项目计算缴纳个人所得税的义务。某贸易有限公司的注销审核时，通过计算审计年度内资产负债表中“未分配利润”余额的增减变化，其已分配给个人的股息、红利12万元未代扣代缴个人所得税2.40万元。 第四节 税务筹划案例 一、人所得税合理节税途径个人所得税是国家制定的调整征税机关与纳税人（居民、非居民人，还有个人独资企业和合伙投资企业）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的权利义务关系的法律规范的总称。 在经济不景气的情况下，个人所得税的扣除标准不上调，个人的所得要减少，下面介绍几种节税的方法。一、巧用公积金节税根据个人所得税法的有关规定，工薪阶层个人每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说按标准缴纳的住房公积金是不用纳税的。同时，职工又是可以缴纳补充公积金的。所以，一般职工提高公积金缴存还是有一定空间的，工薪纳税人巧用公积金避税是合理可行的。需要强调的是，利用个人缴纳补充公积金进行避税时有两个问题要注意：一是纳税人要在所在单位开立个人补充公积金账户；二是纳税人每月缴纳的补充公积金虽然避税，但不能随便支取，固化了个人资产。二、利用捐赠进行税前抵减实现节税（一）《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。计算公式为：捐赠限额＝应纳税所得额×30%，允许扣除的捐赠额＝实际捐赠额（≤捐赠限额）。（二）日国家税务总局针对四川汶川8.0级大地震发布了《关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》（国税发[2008]55号）通知规定，个人如果通过指定机构向灾区捐助钱物，在缴纳个人所得税时，可按规定标准在税前扣除。具体规定如下：首先，个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时依法据实扣除。其次，个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠采取扣缴方式纳税的，捐赠人应及时向扣缴单位出示政府机关、非营利组织开具的捐赠凭据，由扣缴单位在代扣代缴税款时依法据实扣除；个人自行申报纳税的，税务机关凭政府机关、非营利组织开具的接受捐赠凭据依法据实扣除。最后，扣缴单位在向税务机关进行个人所得税全员全额扣缴申报时，应一并报送由政府机关或非营利组织开具的汇总接受捐赠凭据（复印件）、所在单位每个纳税人的捐赠总额和当期扣除的捐赠额。（三）对于地震“特殊党费”国税发[2008]60号文件规定，广大党员响应党组织的号召，以“特殊党费”的形式积极向灾区捐款。党员个人通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费”，属于对公益、救济事业的捐赠。党员个人的该项捐赠额，可以按照个人所得税法及其实施条例的规定，依法在缴纳个人所得税前扣除，这是合理可行的。三、理财可选择的节税产品的种类随着金融市场的发展，不断推出了新的理财产品。其中很多理财产品不仅收益比储蓄高，而且不用纳税。比如投资基金、购买国债、买保险、教育储蓄等，不一而足。众多的理财产品无疑给工薪阶层提供了更多的选择。慎重思考再选择便可做到：不仅能避税，而且合理分散了资产，还增加了收益的稳定性和抗风险性，这是现代人理财的智慧之举。（一）教育储蓄的免税和优惠利率（二）选择免征个人所得税的债券投资个人所得税法第四条规定，国债利息和国家发行的金融债券利息免纳个人所得税。其中，国债利息是指个人持有我国财政部发行的债券而取得的利息所得，即国库券利息；国家发行的金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。2007年12月，1年期记账式国债的票面年利率为3.66%；10年期记账式特别国债（八期）的票面年利率为4.41%；3月期的第十九期记账式国债的票面利率为3.38%，均收益较好。选择投资免征20%个人所得税的国家发行的金融债券和国债既遵守了税法的条款，实现了避税，还从中赚取了部分好处，因此，购买国债对大部分工薪阶层实为一个很好的避税增收渠道。（三）选择正确的保险项目获得税收优惠我国相关法律规定，居民在购买保险时可享受三大税收优惠：1、个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免于缴纳个人所得税；2、由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税；3、按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。四、利用暂时免征税收优惠，积极利用国家给予的时间差节税个人投资者买卖股票或基金获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税，这是目前对个人财产转让所得中较少的几种暂免征收个人所得税的项目之一。纳税人可以选择适合自己的股票或者基金进行买卖，通过低买高卖获得差价收入，间接实现避税。但因为许多纳税人不是专业金融人员，不具备专业知识，所以采用此种方式时需向行家里手请教，适时学习相关知识，谨慎行事。五、利用税收优惠政策税收优惠政策，用现在比较通用的说法叫作税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，通过一些制度上的安排，给予某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如，免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还，等等。一般而言，税收优惠的形式有：税收豁免、免征额、起征点、税收扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、盈亏相抵、税收饶让、延期纳税等。这种在税法中规定用以减轻某些特定纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。六、积极利用通讯费、交通费、差旅费、误餐费发票进行避税我国税法规定：凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴的，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个人所得税。所以，笔者建议纳税人在报销通讯费、交通费、差旅费、误餐费时，应以实际、合法、有效的发票据实列支实报实销，以免误认为补贴性质，在一定程度上收到了避税的效果。七、利用年终奖金实现避税税法规定，实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。但雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。这无疑为纳税人提供了避税的方法。根据国税发[2005]9号文优惠政策的规定，纳税人可以以牺牲一部分半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖作为代价，要求单位发放年终奖金，实现避税。注意在一个纳税年度内，对每一个纳税人而言，该计税办法只允许采用一次。八、通过企业提高职工公共福利支出实现避税企业可以采用非货币支付的办法提高职工公共福利支出，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐，等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了部分应由个人负担的税款，可谓企业个人双受益。九、利用级差、扣除项目测算，合理纳税筹划，争取利润最大化劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得分级次减除必要费用，每次收入不足4 000.00元的，必要费用为800.00元；超过4 000.00元的，必要费用为每次收入额×（1－20%）。在取得相应业务后，可根据收入额合理筹划，订立相关合同，争取利润最大化。二、企业购车用车、私车公用的税务筹划和涉税风险分析近年来，公务用车制度的改革使企业用车呈现多样化：企业出资为员工个人购车、企业租赁员工车辆用于公务、企业为员工报销或补贴个人车辆相关费用等。这些经济行为在一定程度上为企业和员工个人带来了经济效益，但同时也带来了一系列的税收问题与税收风险。在此，南京中经阳光税务筹划有限公司提醒广大企业，企业购车用车应该分别不同情况进行税务处理：企业出资以个人名义购车企业为奖励股东与员工，为股东及有贡献的雇员购买汽车，产权直接落到个人名下，而使用则以公务为主。这种做法从激励角度来讲，会收到一定的效果，但却暗藏着涉税风险。（一）企业购车私人用一、收政策企业出资以股东个人名义购车企业为股东购车，个人是否需要缴纳个人所得税？车辆的折旧与用车所发生的相关费用是否允许在企业所得税前扣除？实务中还需视企业的经济类型分别进行处理：1、个人独资企业、合伙企业为个人投资者购买汽车应按“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。
依据财政部、国家税务总局《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[号）文件规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。2、个人独资、合伙企业以外的其他企业为个人投资者购车（1）个人所得税，依据财税[号文件规定，对投资者取得的所得视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税，并允许合理减除部分所得（减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定）。（2）企业所得税，依据国家税务总局《关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复》（国税函[号）文件规定，企业为股东个人购买的车辆，不属于企业资产，折旧费用不允许在企业所得税前扣除。二、企业为非股东雇员购车1、企业为非股东雇员购车，员工应将取得的所得计入个人的“工资薪金所得”征收个人所得税。对此种情况，虽然国家税务总局没有统一规定，但因为个人所得税法对此项所得处理未区分内资企业与外资企业，故内外资企业均可参照国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计证个人所得税问题的通知》（国税发[号）文件进行处理，企业为符合一定条件的雇员购买车辆，车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限，该汽车的所有权完全归雇员个人所有。个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明的价格并入其工资、薪金所得征税，可按企业法规取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工资、薪金所得计征个人所得税。2、企业为非股东雇员购车，因汽车所有权不属于公司，同样不得在企业所得税前扣除折旧。（二）私车公用一、企事业单位员工的油料费可税前扣除吗？要不要缴个人所得税？1、国家税务总局以国税函[号文下发了《关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》规定：根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第十七条的规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、包含各类专业文献、中学教育、应用写作文书、文学作品欣赏、外语学习资料、行业资料、17个人所得税法解读稽查应对及税务筹划等内容。　
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