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请问，合并报表按权益法调整被投资单位实现的净利润时，书上为何不调整盈余公积（包括连续编制时）？
2014会计准则8项调整后企业如何应对
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请问，合并报表按权益法调整被投资单位实现的净利润时，书上为何不调整盈余公积（包括连续编制时）？
资产负债表已抵销。在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。
编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。
在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额全额抵销，即通过贷记“提取盈余公积”、“对所有者(或股东)的分配”和“未分配利润——年末”项目，将其全部抵销。在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。
由于合并所有者权益变动表中的本年利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，因此，子公司的个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、对所有者(或股东)的分配和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。在子公司为非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益与本期少数股东损益之和就是子公司本期净利润，同样假定子公司期初未分配利润为零，母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益与本期少数股东损益之和，正好与子公司本年利润分配项目相抵销。
谢谢。很认真的答复。
因为本质上属于留存收益位置的变化，不涉及权益的变化，所以就不用了！
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合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧|合​并​报​表​的​基​本​理​论​及​抵​销​分​录​编​制​技​巧
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会计审计论文-合并会计报表时提取盈余公积的抵销方法辨析
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3秒自动关闭窗口2011年CPA会计预习讲义:编制合并财务报表的抵销分录
作者：上海育路网　
发布时间：
&第二节 编制合并财务报表的抵销分录
　　一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
　　借：股本&年初
　　　　　　&本年
　　　　资本公积&年初
　　　　　　　　&本年
　　　　盈余公积&年初
　　　　　　　　&本年
　　　　未分配利润&年末(子公司)
　　　　商誉(借方差额)
　　　　贷：长期股权投资(母公司)
　　未分配利润&年初(投资当期为&营业外收入&)(贷方差额)
　　少数股东权益(子公司所有者权益& 少数股东持股比例)
　　注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
　　【例25-2】沿用【例25&1】，20&7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3 396万元(投资成本3 000万元+权益法调整增加的长期股权投资396万元)与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3 276万元[(股东权益账面余额4 000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元)& 80%]之间的差额，为商誉。至于S公司股东权益中20%的部分，即819万元[(股东权益账面余额4 000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元)& 20%]则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。其抵销分录如下：
　　(5)借：股本 20 000 000
　　　　　资本公积&年初 16 000 000
　　　　　　　　　&本年 1 000 000
　　　　　盈余公积&年初 0
　　　　　　　　　&本年 1 000 000
　　　　　未分配利润&年末 ( 000) 2 950 000
　　　　　商誉 1 200 000
　　　　　贷：长期股权投资 33 960 000
　　　　　　　少数股东权益 8 190 000
　　注：商誉120万元=3 000万元-(S公司20&7年1月1目的所有者权益总额3 500万元+S公司固定资产公允价值增加额100万元)&80%。
　　合并报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资、子公司相互之间持有的长期股权投资，也应当比照上述母公司对子公司的股权投资的抵销方法进行抵销处理。
　　二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
　　借：投资收益
　　　　少数股东损益
　　　　未分配利润&年初
　　　　贷：提取盈余公积
　　　　　　对所有者(或股东)的分配
　　　　　　未分配利润&年末
　　应说明的是，本期合并财务报表中 年初&所有者权益&各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末&所有者权益&对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用&股本&年初&、&资本公积&年初&和&盈余公积&年初&项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表&未分配利润&栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用&未分配利润&年初&项目代替。
　　P540【例25-11】沿用【例25&1】。假设P公司和S公司20&7年度所有者权益变动表如表26&6所示。
　　S公司为非全资子公司，P公司拥有其80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为316(995&80%-480)万元，S公司本期少数股东损益为79(995&20%-120)万元。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润295(300-5)万元。为此，进行抵销处理时，应编制如下抵销分录：
　　(19)借：投资收益 7 960 000
　　　　　　少数股东损益 1 990 000
　　　　　　未分配利润&&年初 0
　　　　　　贷：提取盈余公积 1 000 000
　　　　　　　　对所有者(或股东)的分配 6 000 000
　　　　　　　　未分配利润&&年末 2 950 000&
　三、内部债权与债务项目的抵销
　　(一)内部债权债务项目本身的抵销
　　在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款与预收账款;(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券;(5)应收股利与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款。
　　抵销分录为：
　　借：债务类项目
　　　　贷：债权类项目
　　P528【例25-4】P公司20&7年个别资产负债表(表25&2)中预收账款100万元为S公司预付账款;应收票据400万元为S公司20&7年向P公司购买商品3 500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票;S公司应付债券200万元为P公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录：
　　(8)将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：
　　借：预收款项 1 000 000
　　　　贷：预付款项 1 000 000
　　(9)将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：
　　借：应付票据 4 000 000
　　　　贷：应收票据 4 000 000
　　(10)将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：
　　借：应付债券 2 000 000
　　　　贷：持有至到期投资 2 000 000
　　(二)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
　　企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。应编制的抵销分录为：
　　借：投资收益
　　　　贷：财务费用
　　P539【例25-10】沿用【例25&4】。假设S公司20&7年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为20万元(假定该债券的票面利率与实际利率相差较小)。
　　在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录为：
　　(18)借：投资收益 200 000
　　　　　　贷：财务费用 200 000
　　(三)内部应收账款计提坏账准备的抵销
　　在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：
　　首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：
　　借：应收账款&坏账准备
　　　　贷：未分配利润&年初
　　然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
　　即：借：应收账款&坏账准备
　　　　　　贷：资产减值损失
　　或：借：资产减值损失
　　　　　　贷：应收账款--坏账准备
　　具体做法是：
　　先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。
　　【例题3】P公司20&7年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司20&7年为首次编制合并财务报表。
　　[答案]
　　借：应付账款 500
　　　　贷：应收账款 500
　　借：应收账款&坏账准备 25
　　　　贷：资产减值损失 25
　　连续编制合并财务报表情况：
　　(1)若P公司20&8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。
　　借：应付账款 500
　　　　贷：应收账款 500
　　借：应收账款&坏账准备 25
　　　　贷：未分配利润&年初 25
　　(2)若P公司20&8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。
　　借：应付账款 600
　　　　贷：应收账款 600
　　借：应收账款&坏账准备 25
　　　　贷：未分配利润&年初 25
　　借：应收账款&坏账准备 5
　　　　贷：资产减值损失 5
　　(3)若P公司20&8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为380万元，坏账准备余额为20万元。
　　借：应付账款 400
　　(1) 贷：应收账款 400
　　借：应收账款&坏账准备 25
　　(2) 贷：未分配利润&年初 25
　　借：资产减值损失 5
　　(3) 贷：应收账款&坏账准备 5
四、内部商品销售业务的抵销
　　(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
　　P529【例25-5】S公司20&7年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20&7年全部未实现对外销售而形成期末存货。
　　在编制20&7年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：
　　(11)借：营业收入 10 000 000
　　　　　　贷：营业成本 10 000 000
　　(12)借：营业成本 2 000 000
　　　　　　贷：存货 2 000 000
　　抵销分录：
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本 8000000
　　　　　　存货 2000000
　　借：未分配利润&年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润)
　　　　营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
　　　　贷：营业成本
　　　　　　存货(期末存货中未实现内部销售利润)
　　上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的&未分配利润&年初&和&存货&两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
　　针对考试，将上述抵销分录分为：
　　(1)将年初存货中未实现内部销售利润抵销
　　借：未分配利润&年初(年初存货中未实现内部销售利润)
　　　　贷：营业成本
　　(2)将本期内部商品销售收入抵销
　　借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
　　　　贷：营业成本
　　(3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销
　　借：营业成本
　　　　贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)
　　若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润对递延所得税的影响
　　借：递延所得税资产(期初存货中未实现内部销售利润&所得税税率)
　　　　贷：未分配利润&年初
　　然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润&所得税税率
　　毛利率=(销售收入-销售成本)&销售收入
　　存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本
　　存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值&销售方毛利率
　　(二) 存货跌价准备的抵销
　　首先抵销存货跌价准备期初数
　　借：存货&存货跌价准备
　　　　贷：未分配利润&年初
　　然后抵销存货跌价准备期初数与期末数的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
　　【例题4】日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品l00件。日，A商品每件可变现净值为l.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。
　　要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
　　[答案]
　　P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
　　(1)2008年抵销分录
　　①抵销未实现的收入、成本和利润
　　借：营业收入 800(400&2)
　　　　贷：营业成本 750
　　　　　　存货 50[100&(2-1.5)]
　　②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
　　借：递延所得税资产 12.5
　　　　贷：所得税费用 12.5
　　③抵销计提的存货跌价准备
　　借：存货&存货跌价准备 20
　　　　贷：资产减值损失 20
　　④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
　　借：所得税费用 5
　　　　贷：递延所得税资产 5
　　(2)2009年抵销分录
　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
　　借：未分配利润&年初 50
　　　　贷：营业成本 50
　　借：递延所得税资产 12.5
　　　　贷：未分配利润&年初 12.5
　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
　　借：营业成本 40
　　　　贷：存货 40[80&(2-1.5)]
　　借：所得税费用 2.5
　　　　贷：递延所得税资产 2.5
　　③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
　　借：存货&存货跌价准备 20
　　　　贷：未分配利润&年初 20
　　借：未分配利润&年初 5
　　　　贷：递延所得税资产 5
　　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
　　借：营业成本 4(20&100&20)
　　　　贷：存货&存货跌价准备 4
　　⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数
　　日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。
　　借：存货&存货跌价准备 24
　　　　贷：资产减值损失 24
　　日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。
　　借：所得税费用 5
　　　　贷：递延所得税资产 5
　五、内部固定资产交易的处理
　　(一)未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销
　　1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
　　借：未分配利润&年初
　　　　贷：固定资产&原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
　　2.将期初累计多提折旧抵销
　　借：固定资产&累计折旧(期初累计多提折旧)
　　　　贷：未分配利润&年初
　　3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
　　(1)一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
　　借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)
　　　　贷：营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)
　　　　　　固定资产&原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)
　　(2)一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
　　借：营业外收入
　　　　贷：固定资产&原价
　　4.将本期多提折旧抵销
　　借：固定资产&累计折旧(本期多提折旧)
　　　　贷：管理费用
　　(二)发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销
　　将上述抵销分录中的&固定资产&原价&项目和&固定资产&累计折旧&项目用&营业外收入&项目或&营业外支出&项目代替。
　　(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
　　借：未分配利润&年初
　　　　贷：营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
　　(2)将期初累计多提折旧抵销
　　借：营业外收入(期初累计多提折旧)
　　　　贷：未分配利润&年初
　　(3)将本期多提折旧抵销
　　借：营业外收入(本期多提折旧)
　　　　贷：管理费用
　　P531【例25-6】S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20&7年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。
　　本例有关抵销处理如下：
　　(1)与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
　　借：营业收入 3000000
　　　　贷：营业成本 2700000
　　　　　　固定资产&原价 300000
　　(2)该固定资产当期多计提折旧额的抵销。
　　该固定资产折旧年限为3年，原价为300万元。预计净残值为0，当年计提的折旧额为100万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元，当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧。
　　借：固定资产&累计折旧 100000
　　　　贷：管理费用 100000
　　通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少10万元，管理费用减少10万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为90万元，该固定资产当期计提的折旧费为90万元。
　　P533【例25-7】假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20&7年6月29日，S公司该内部交易固定资产20&7年按6个月计提折旧。
　　本例有关抵销处理如下：
　　(15)该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
　　借：固定资产&原价 100000
　　　　贷：营业外支出 100000
　　(16)该固定资产当期少计提折旧额的抵销。
　　该固定资产折旧年限为5年，原价为120万元，预计净残值为0，20&7年计提的折旧额为12万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为13万元，当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别抵销管理费用和累计折旧。
　　借：管理费用 10000
　　　　贷：固定资产&累计折旧 10000
　　通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元，管理费用增加1万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为13万元，该固定资产当期计提的折旧费为13万元。
　　其合并工作底稿见表25-4。
　　在连续编制合并财务报表时，其抵销分录为：
　　借：未分配利润&年初 9000
　　　　盈余公积&年初 1000
　　　　贷：固定资产&累计折旧 10000
　　【例题5&单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时，应调减&固定资产&累计折旧&项目金额( )万元。
　　A.3 B.6 C.9 D.24
　　[答案]C
　　[解析]应调减&固定资产&累计折旧&项目金额=(100-76)&4&1.5=9(万元)。
　　【例题6&单选题】2008年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。编制2008年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。
　　A.180万元 B.185万元 C.200万元 D.215万元
　　[答案]B
　　[解析]影响合并净利润的金额=(0/10&(9/12)=185(万元)。
　　【例题7】荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表。
　　(1)荣华公司日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元(含增值税)以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。
　　荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
　　(2)荣华公司日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。
　　假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
　　要求：
　　(1)代荣华公司编制2007年度该设备相关的合并抵销分录。
　　(2)代荣华公司编制2008年度该设备相关的合并抵销分录。
　　(3)代荣华公司编制2009年度该设备相关的合并抵销分录。
　　(答案中的金额以万元为单位)
　　[答案]
　　(1)2007年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：营业收入 164.10 (192&1.17)
　　　　贷：营业成本 144
　　　　　　固定资产&&原价 20.10(164.10-144)
　　借：固定资产&&累计折旧 2.5l
　　　　贷：管理费用 2.5l(20.10&4&6/12 )
　　(2)2008年度该设备相关的合并抵销分录
　　借：未分配利润&&年初 20.10
　　　　贷：固定资产&&原价 20.10
　　借：固定资产&&累计折旧 2.51
　　　　贷：未分配利润&&年初 2.5l
　　借：固定资产&&累计折旧 5.03
　　　　贷：管理费用 5.03(20.10&4&12/12 )
　　(3)2009年度该设备相关的抵销分录
　　借：未分配利润&&年初 20.10
　　　　贷：营业外收入 20.10
　　借：营业外收入 7.54
　　　　贷：未分配利润&&年初 7.54(2.51+5.03)
　　借：营业外收入 3.35
　　　　贷：管理费用 3.35(20.10&4&8/12 )
　　内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。
六、合并现金流量表
　　合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。
　　(一)编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
　　编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有:(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等所产生的现金流量。
　　P546【例25-13】沿用【例25-1】和【例25-10】。P公司应编制如下抵消分录：
　　(20)借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5 000 000
　　　　　　贷：取得投资收益收到的现金 5 000 000
　　其合并工作底稿如表25-4所示。
　　P546【例25-14】沿用【例25-4】、【例25-5】和【例25-9】。假设P公司20&7年向S公司销售商品的价款3 500万元中实际收到S公司支付的银行存款2 600万元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为400万元的商业承兑汇票。S公司20&7向P公司销售商品1 000万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录：
　　(21)借：购买商品、接受劳务支付的现金 36 000 000
　　　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 36 000 000
　　其合并工作底稿如表25-4所示。
　　P546【例25-15】沿用【例25-6】。假设S公司20&7年1月1日向P销售商品300万元的价款全部收到。应编制如下抵消分录：
　　(22)借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 3 000 000
　　　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3 000 000
　　其合并工作底稿如表25-4所示。
　　P547【例25-16】沿用【例25-7】。假设P公司向S公司出售固定资产的价款120万元全部收到。应编制如下抵消分录：
　　(23)借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　1 200 000
　　　　　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金　1 200 000
　　其合并工作底稿如表25-4所示。
　　(二)合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
　　合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。
　　对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在&筹资活动产生的现金流量&之下的&吸收投资收到的现金&项目下设置&其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金&项目反映。
　　对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在&筹资活动产生的现金流量&之下的&分配股利、利润或偿付利息支付的现金&项目下单设&其中：子公司支付给少数股东的股利、利润&项目反映。
　　七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映
　　(一)母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映
　　1.增加子公司
　　(1)同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数，相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润情况。
　　(2)非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。
　　2.处置子公司
　　在报告期内，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单位，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数。
　　【例题8&多选题】关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有( )。
　　A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
　　B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
　　C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
　　D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
　　E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
　　[答案]ABC
　　[解析]因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
　　(二)母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映
　　1.增加子公司
　　(1)同一控制下企业合并增加的子公司，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应持续计量，因此，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。由于这部分净利润是因企业合并准则所规定的同一控制下企业合并的编表原则所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此应当在合并利润表中单列&其中：被合并方在合并前实现的净利润&项目进行反映。
　　(2)非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　2.处置子公司
　　母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　(三)母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映
　　1.增加子公司
　　(1)同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
　　(2)非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
　　2.处置子公司
　　母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
　【例题11】甲股份有限公司(本题下称&甲公司&)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。相关资料如下：
　　(1)20&6年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
　　W公司20&6年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
　　W公司20&6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
　　(2)W公司20&6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
　　20&6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
　　20&6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品l00件。
　　20&6年l2月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元;W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
　　(3)W公司20&7年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。20&7年W公司出售可供出售金融资产而转出20&6年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。
　　20&7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
　　20&7年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
　　要求：
　　(1)编制甲公司购入W公司80%股权的分录。
　　(2)编制甲公司20&6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
　　(3)编制甲公司20&6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
　　(4)编制甲公司20&7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
　　(5)编制甲公司20&7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(2007年考题)
　　[答案]
　　借：长期股权投资 &80%)
　　　　贷：银行存款 11000
　　　　　　资本公积 1000
　　借：营业收入 800(400&2)
　　　　贷：营业成本 800
　　借：营业成本 50[100&(2-1.5)]
　　　　贷：存货 50
　　借：存货&&存货跌价准备 20
　　　　贷：资产减值损失 20
　　① 调整分录
　　借：长期股权投资 %)
　　　　贷：投资收益 2000
　　借：长期股权投资 240(300&80%)
　　　　贷：资本公积 240
　　②抵销分录
　　借：股本 8000
　　　　资本公积&&年初 3000
　　　　　　　　&&本年 300
　　　　盈余公积&&年初 2600
　　　　　　　　&&本年 250
　　　　未分配利润&年末 00-250)
　　　　贷：长期股权投资 +)
　　　　　　少数股东权益 +0+250+3650)&20%]
　　借：投资收益 2000
　　　　少数股东损益 500
　　　　未分配利润&&年初 1400
　　　　贷：提取盈余公积 250
　　　　　　未分配利润&&年末 3650&
　③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润
　　借：资本公积 3200
　　　　贷：盈余公积 %)
　　　　　　未分配利润 %)
　　借：未分配利润&&年初 50
　　　　贷：营业成本 50
　　借：营业成本 40
　　　　贷：存货 40[80&(2-1.5)]
　　借：存货&&存货跌价准备 20
　　　　贷：未分配利润&年初 20
　　借：营业成本 4(20&100&20)
　　　　贷：存货&&存货跌价准备 4
　　日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。
　　借：存货&&存货跌价准备 24
　　　　贷：资产减值损失 24
　　① 调整分录
　　借：长期股权投资 %)
　　　　贷：未分配利润&&年初 2000
　　借：长期股权投资 240(300&80%)
　　　　贷：资本公积&&年初 240
　　借：长期股权投资 %)
　　　　贷：投资收益 2560
　　借：投资收益 1600
　　　　贷：长期股权投资 1600
　　借：长期股权投资 24[(150-120)&80%]
　　　　贷：资本公积 24
　　②抵销分录
　　借：股本 8000
　　　　资本公积&&年初 3300
　　　　　　　　&&本年 30
　　　　盈余公积&&年初 2850
　　　　　　　　&&本年 320
　　　　未分配利润&&年末 00-320-2000)
　　　　贷：长期股权投资 +)
　　　　　　少数股东权益 3806 [(+0)&20%]
　　借：投资收益 2560
　　　　少数股东损益 640
　　　　未分配利润&&年初 3650
　　　　贷：提取盈余公积 320
　　　　　　对所有者(或股东)的分配 2000
　　　　　　未分配利润&&年末 4530
　　③转回合并日子公司盈余公积和未分配利润
　　借：资本公积 3200
　　　　贷：盈余公积 %)
　　　　　　未分配利润 %)
　　本章小结：
　　1.掌握合并财务报表的合并范围。
　　2.掌握合并财务报表调整分录和抵销分录的编制。
　　3.了解合并现金流量表的编制。
　　4.掌握报告期内增减子公司的处理。
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