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基于会计政策选择的企业盈余管理分析【文献综述】 毕业论文(设计)文献综述题目: 基于会计政策选择的企业盈余管理分析专业: 会计学一、前言部分(一)目的近年来,随着我国资本市场的不断发展壮大,上市公司盈余管理失真问题也是屡现不止,比如琼民源事件、重庆红光的虚假上市,银广厦、麦科特、美尔雅、东方电子粉饰利润等等。国际上,被认为相关财经法规相当完善的美国也出现了安然、世通、施乐、默克、奎斯特、美国在线和时代华纳等盈余操纵的事件。上市公司盈余管理不当会导致盈余信息失真,对资源配置产生不利影响,进而影响企业长远利益。如何对上市公司的盈余管理进行有效的治理自然而然成为中外会计学者思考的焦点。对上市公司的盈余管理的有效治理,对恢复和提高社会公众对财务信息的信任度、保障上市公司的长远利益、减少注册会计师的审计风险、创造良好的投资环境、促进证券市场的健康发展进而保护投资者以及债权人等利益有积极的现实指导意义。本文在对会计政策选择相关理论进行分析的基础上,就如何进行会计政策选择,规范上市公司盈余管理行为提出了若干建议。(二)有关概念《企业会计准则第 28 号一会计政策、会计估计变更和差错更正》中指出:会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中,原则,是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则;基础,是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础(即计量属性),包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等;会计处理方法,是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策选择,是指企业在会计准则允许的范围内,对特定的会计原则、计量基础和具体会计处理方法进行选择的过程。盈余管理是指在 GAAP(公认会计原则)允许的范围内,通过会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。正是由于会计政策的可选择性,使得上市公司的管理当局可以选择对其有利的会计政策,以达到其自身利益的最大化。(三)综述范围通过会计政策选择进行盈余管理一直是目前比较关注的问题,相关研究人员在《The Accounting Review》、《The International Journal of Accounting》、《会计研究》、《新疆财经》、《管理科学文摘》、《商业经济》等期刊杂志上展开了激烈的讨论,从会计政策选择的本质、通过会计政策选择进行盈余管理的动因分析等各个角度对通过会计政策选择进行盈余管理这一手段进行了学习、分析和总结,并发表了自己的观点。本文希望通过对文献的学习,对通过会计政策选择进行盈余管理有更进一步的认识。(四)主题通过学习、分析相关文献,对通过会计政策选择进行盈余管理有一个相对全面、系统的了解,并在此基础上,联系我国当前实际情况,进一步从会计政策选择探视我国盈余管理现状及问题,并提出若干建议规范上市公司盈余管理。二、主题部分(一)国外研究成果从上世纪七十到八十年代,国外的实证会计研究领域有大量文献对会计选择的决定因素进行了研究。研究发现企业经理人员会为了规制方面的原因或者为了履行合同方面的原因而采用对自己有利的方法报告盈余。此后,盈余管理很快成为了实证会计研究的热点,迄今为止,该领域内已积累了相当多的文献资料。美国会计学家 William.R.Scott(1997)认为,盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。它是指假定经营者可在一系列的会计政策中自行选择时,经营者选择那些使自身效用或企业市场价值最大化的会计政策的行为。美国另一位会计学家 Kathehne.Schipper(1989)则在会计数据信息具有有用性的基础上,认为盈余管理人员有意地控制对外财务报告过程,而获取某些私人利益。西方对盈余管理的实证研究结果证明,企业往往通过借助于形式多样的盈余管理实现对于自己有利的经济后果。从资本市场观的角度分析,盈余管理的经济后果表现在对上市公司股票价格、价值和资本市场资源配置的影响三方面。上市公司管理层通过实施对会计政策选择的盈余管理行为来提高公司股价,提高公司和管理层在资本市场的知名度,改善公司形象,提高公司价值,进而影响资本市场的资源配置。在理论研究中,Dedeore,Patel and Zeckhauser(1999)和 Batiov,Givoly and Hayn(2002)以及 Matsumoto(2002)认为:上述企业的盈余管理主要是受分析师、机构投资者(或市场)盈利预测的影响,其中,分析师的盈利预测对企业盈余管理的影响最为显著。由于达到或超过盈利预测的回报明显高于风险成本,因此企业管理成有动机避免出现负的“盈余意外”(通常指实际报告盈余与最近的季度盈利预测的差异),一位负的盈余意外本身就是一个坏消息。达不到分析师的预测常常会使企业付出高昂的代价,管理层当然有动机去采取行动以避免这类消息Garen Markarian,Lorenzo Pozza and Annalisa Prencipe(2008)指出研发费用的资本化是一个有争议的会计问题,因为这个论点,即资本化的动机是鼓励操纵收益。以意大利上市公司为样本,研究探讨公司是否决定利用资本化的研发费用来影响盈余管理动机。意大利为我们提供了一种自然关系方面的假设测试,因为意大利的会计准则允许对研发费用资本化。利用截取回归模型来检验我们的假设,表明企业倾向于使用费用资本化来达到收益平滑的目的。证明该假说企业利用研究及开发成本,减少违反债务风险公约是不支持。Maureen F. McNichols,Stephen R. Stubben(2008)文章探讨公司是否操纵其财政报告结果作出最理想的投资决定。文章通过上市公司的数据进行分析,表明盈余管理影响公司的投资决策,也影响公司内部决定。(二)国内研究成果在国内也有许都盈余管理的研究,中山大学管理学院魏明海教授(2000)提出,盈余管理是企业经理层为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据契约的结果,在编制财务报告时运用职业判断做出会计政策选择的过程。邹小凡,陈雪洁(2002)认为,盈余管理是企业管理者迫于相关利益集团对其达到盈利预期的压力,在公认会计原则的约束下选择最有利的会计政策,使报告盈余达到预期水准,最终使得公司价值最大化。此后,不同学者基于各自的研究背景和研究领域对盈余管理提出了不同的认识,这些观点在不同程度上有所重叠,但视角和定位不尽相同,其中具有代表性的主要有以下几种:1、基于会计政策选择的盈余管理的动机研究赵海宁(2010)文章从分析政府、投资人、债权人和企业管理者利益方面的差异出发,指出对于企业会计政策的选择,各利益方由于自身的利益需要、所处地位、影响力等不同,都会对企业施加影响,使他们各自成为不同的博弈主体,在权衡各方面的利益后,最终形成了企业会计政策选择的结果。曹倩倩(2009)指出 2007 年开始实施的新会计准则在金融工具,投资性房地产等准则中引入公允价值计量模式,选择不同的会计科目和后续处理方法,会对当期利润产生不同的影响。文章以 2007 年 1 月 1 日短期证券投资重分类为例,在研究了新会计准则实施一年多以来我国上市公司准则利用的实际情况后,对公允价值会计政策选择的盈余管理动因进行理论分析。叶建芳,周兰,李丹蒙,郭琳(2009)文章对新会计准则下上市公司金融资产的分类进行了实证研究,主要关注企业对交易性金融资产和可供出售金融资产的确认和计量。文章的实证结果发现,当上市公司持有的金融资产比例较高时,为降低公允价值变动对利润的影响程度,管理层会将较大比例的金融资产确认为可供出售金融资产;在持有期间,为了避免利润的下滑,管理层往往违背最初的持有意图,将可供出售的金融资产在短期内进行处置。文章的实证结果为研究管理层动机、会计政策选择和盈余管理之间的关系提供了新的视角。孙妮娜,王福胜(2009)认为在惩罚成本和声誉损失较大的情况下,均衡点将稳定在风险优势策略的会计政策组合上,而该选择就是兼顾各方利益,并使企业价值最大化的均衡状态。刘建中,李婧丹(2009)认为会计政策选择是一种会计主体在会计政策中进行有目的的挑选行为,企业恰当选择会计政策对于保证会计信息质量和有效地进行盈余管理有着非常重要的意义。不同经济环境下选择不同的会计政策。通常会导致公司的相关利益关系集团成员之间产生不同的利益分配结果和差异性社会资源配置效率。本文揭示了会计政策选择的客观必然性,对会计政策选择应遵循的原则进行了讨论,并对我国会计准则体系下会计政策的选择提出了一些看法。宋在科,王柱(2008)认为新企业会计准则的国际趋同,使会计信系统的重点从会计记录向会计政策的选择转化。企业会计政策的选择受多重因素影响,但不同的利益主体产生的影响不同。文章通过基于利益相关者理论,将利益主体划分为强势和弱势两大类,并通过调查分析两类利益主体对会计政策选择的参与意识、影响方式、影响程度及产生的经济后果等方面进行了研究。2、基于会计政策选择的盈余管理的具体手段研究陈姣(2010)通过审视新会计准则下盈余管理手段的变化,对我国准则的制定和上市公司会计行为的解读有着重要的意义。认为新准则的构建并不是以消除盈余管理为目的,事实上盈余管理本身是个中性词,适度地盈余管理有利于提前释放风险。提高会计信息质量、降低盈余管理最根本途径是提高会计规则与会计域秩序的一致程度。赵欣,任庆玲(2010)认为新会计准则对上市公司盈余管理的影响,主要体现在新会计准则缩小了企业盈余管理空问,新会计准则为盈余管理开“新路”等方面。新会计准则下公司可利用资产减值,利用研发支出的部分资本化规定,利用公允价值。利用借款费用资本化范围的扩大等途径来实现盈余管理。公司在实现盈余管理时,应对新会计准则的影响予以重视,分析公司利用新会计准则进行盈余管理的内容、方式、方法,预估企业利用新会计准则进行盈余管理的广度、深度和频度;研究近期审计和证券监管的对策,制定长远的治理规划。从而确保会计信息的质量,维护公司利益相关者的利益,优化社会资源配置。促进公司持续、良性发展。刘鹤(2010)本文从盈余管理的内涵入手,通过分析舞弊性盈余管理的两种具体表现形式以及五种常见的“会计诈术”,初步阐释了盈余管理的操作手段。3、基于会计政策选择的盈余管理监管研究张莉(2010)认为新会计准则限制了企业利用资产减值、存货计价方法和企业合并调节盈余。但是无形资产的入账价值、固定资产计提折旧、借款费用资本化、关联方交易和政府补助等准则也为企业的盈余管理提供了新的空间。针对此情况,采取一定的措施对企业的盈余管理进行一定的规范。姜辉,刘彩云(2010)认为上市公司披露的会计信息一直是证券市场各方参与者和利益相关者关注的焦点,其中的盈余信息又处于核心地位,因此,盈余管理问题备受瞩目。文章阐述了我国上市公司盈余管理的动机并对其常用手段进行了分析,提出了一些治理过度的盈余管理时策及建议。张晴,贾丹丹,王青(2010)认为盈余管理是指企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。它不同于会计造假,也不同于以不合法手段粉饰财务报表的利润操纵行为。文章分析盈余管理的动机和手段,进而提出了规范盈余管理的相应措施。高慧(2010)指出利用会计政策选择进行盈余管理一直是目前比较关注的问题。文章在对会计政策选择相关理论进行分析的基础上,就如何进行会计政策选择,规范上市公司盈余管理行为提出了若干建议。丁红(2009)认为近几年,随着我国证券市场的逐步发展,会计盈余信息已经成为影响股票价格的一个重要因素。如何加强上市公司的监管,正确引导盈余管理的行为,是我国政府机构、会计界和审计界的当务之急。文章从盈余管理的角度,对新颁布的企业会计准则体系对上市公司盈余管理的影响进行了分析,指出了新会计准则下企业盈余管理的可操作空间,并对规范上市公司的盈余管理行为提出几点看法。巩鑫,王大庆(2008)文章首先简单阐述了会计政策选择与盈余管理之问的关系,进而对企业利用会计政策选择进行盈余管理的原因以及方式进行了探讨,最后针对过度盈余管理行为提出一些遏制性的建议。三、总结部分大部分的文献都是将会计政策选择与盈余管理分开探讨,主要探讨了新会计准则下的盈余管理问题,与原先的会计准则相比,新会计准则对企业盈余管理进行了诸多方面的限制但也在一定程度上扩大了可利用的操作空间,探讨了盈余管理的动机和手段,并对规范上市公司的盈余管理行为提出几点建议。探讨我国会计政策选择的现状和上市公司进行会计政策选择的原因以及会计政策选择与利益相关论的关系等。在对会计政策选择相关理论进行分析的基础上,就如何进行会计政策选择,规范上市公司盈余管理行为提出了若干建议。笔者认为新会计准则颁布后引入公允价值后有些会计政策选择发生了变化,通过会计政策选择进行管理的手段也有相应的改变,论文拟通过分析会计政策选择盈余管理的概念及其关系、通过会计政策选择进行盈余管理的动因分析、通过会计政策选择进行盈余管理的手段和对盈余管理治理的启示这几个方面对基于会计政策选择的企业盈余管进行分析。四、参考文献[1] 罗芳兰.论上市公司会计政策选择[J].经济视角,-74[2] 高慧.基于会计政策选择的企业盈余管理浅析[J].新疆财经,-55[3] 陈姣.浅谈新准则对上市公司盈余管理的影响[J].价值工程,):22-23[4] 刘鹤.浅谈盈余管理[J].商场现代化,[5] 张晴,贾丹丹,王青.浅析盈余管理[J].商场现代化,[6] 姜辉,刘彩云.我国上市公司盈余管理缺陷及对策分析[J].现代商贸工业,):55-56[7] 丁红.新准则下我国上市公司盈余管理问题探析[J].产业与科技论坛,):229-230[8] 叶建芳,周兰,李丹蒙,郭琳.管理层动机、会计政策选择与盈余管理[J].会计研究,-30[9] 刘建中,李婧丹.论会计准则体系下企业会计政策的选择[J].中国管理信息化,):13-15[10] 孙妮娜,王福胜.利益相关者参与会计政策选择的进化博弈分析[N].哈尔滨工程大学学报,):] 赵海宁.会计政策选择与相关利益主体的关系[N].科技创新导报,8[12] 宋在科,王柱.企业会计政策选择研究—基于利益相关者理论[J].会计研究,-45[13] 赵欣,任庆玲.新会计准则下公司盈余管理探析[J].商业经济,-47[14] 张莉.浅析新会计准则下企业盈余管理的问题[J].企业文化(下半月),4-115[15] 巩鑫,王大庆.会计政策选择与盈余管理[J].管理科学文摘,4-225[16] 曹倩倩.公允价值会计政策选择的盈佘管理动因分析[J].商场现代化,8[17] Maureen F. McNichols,Stephen R. Stubben.Does Earnings Management AffectFirms' Investment Decisions?[J].The Accounting Review,):] Garen Markarian,Lorenzo Pozza,Annalisa Prencipe.Capitalization of R&Dcosts and earnings management: Evidence from Italian panies[J].TheInternational Journal of Accounting,):246-267播放器加载中，请稍候...
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