(window.slotbydup=window.slotbydup || []).push({
id: '2014386',
container: s,
size: '234,60',
display: 'inlay-fix'
&&|&&0次下载&&|&&总150页&&|
您的计算机尚未安装Flash，点击安装&
阅读已结束，如需下载到电脑，请使用积分（）
下载：50积分
0人评价12页
0人评价1页
0人评价4页
0人评价2页
0人评价99页
所需积分：（友情提示：大部分文档均可免费预览！下载之前请务必先预览阅读，以免误下载造成积分浪费！）
（多个标签用逗号分隔）
文不对题，内容与标题介绍不符
广告内容或内容过于简单
文档乱码或无法正常显示
文档内容侵权
已存在相同文档
不属于经济管理类文档
源文档损坏或加密
若此文档涉嫌侵害了您的权利，请参照说明。
我要评价：
价格：50积分VIP价：&&>>&&>>&&>>&&>>&正文
现金流量表分析应注意的几个问题
16:22:34东奥会计在线字体：
　　现金流量表的价值在于，反映具体公司现金流入和流出的信息，为投资者等报表使用者提供实用的企业财务状况，以便于投资者等了解和评价企业获取现金的能力，并据以预测企业未来的现金流量。对现金流量进行财务分析过程中，需要注意下述问题：
　　第一，现金流量表虽然按经营活动、投资活动、筹资活动反映了各项活动现金净流量，但并不能据此判断各项活动的效果好坏。因为各项活动的当期现金流进并不与当期的现金流出相配比，尤其是投资活动和筹资活动，其当期现金流进和当期现金流出基本不相关。当期投资活动产生的现金流进是以前投资现金支出的结果，而当期筹资活动的现金流出则是以前筹资现金流进的还本和付息额。
　　第二，对不同企业、或同一企业不同时期的现金流量表进行比较分析时，要注意其可比性。几个不相同的企业，其资产负债和损益状况可能比较相近，但现金流量的差别却可能很大，这与企业不同的财务政策、理财方针有关。即使同一企业在不同时期现金流量的变化也不能说明其财务状况的变化趋势。如在筹建期或投产期，经营活动现金流量较少，筹资活动的现金流量较多，而在成熟期，则相反。
　　第三，要注意从过程和结果的结合中来分析现金流量的变化。EAM资产管理在对现金流量进行分析的过程中，总是会遇到当期内的期末与期初在现金净变化量方面确定问题。但是，对于任何一个企业来说，在确定当期期末与期初的现金净变化量的时候，无非会遇到这样三种情况，即现金及现金等价物的净增加额或者大于零，或者小于零，或者等于零。不过，不论是哪种情况，都不能从期末与期初数量的简单对比中来判断企业现金流动状况是出现“好转”，还是“恶化”，或是维持不变。而要揭示现金状况变化的原因，就必须对影响现金流量的各种因素进行全面分析，区分出预算或计划中安排的与因偶发性原因而引起的不同情况，并对由此产生的实际与预算的差异展开分析。从这种意义上说，分析现金流量的变化过程，甚至比对现金流量变化结果进行分析更为重要。
责任编辑：初晓微茫
上一篇文章：
下一篇文章： 没有了
实务操作导航
|||||||||||
网课招生方案
名师编写权威专业
针对性强覆盖面广
解答详细质量可靠
一书在手轻松过关
&&官方微信
东奥会计在线
微信号:dongaocom
&dongao.com Inc. All Rights Reserved
微信关注东奥当前位置：&>&
编制现金流量表，这些问题你搞定了么？
3．银行存款利息收入在现金流量表中如何列示？作为现金及现金等价物的存款，是为了满足公司流动性需要而储备，并非一项投资，其利息收入应在“收到的其他与经营活动有关的现金”中列示。当作为非现金及现金等价物的定期存款利息金额较大时，应考虑根据定期存款目的将该等利息进行区分列报。4．“以前年度损益调整”的处理以前年度损益调整是对以前年度损益类科目的调整事项，不影响现金流量。该事项应追溯调整报表的期初数及上年数。在现金流量表的编制中应以调整后报表的发生额作为编制依据。5. 现金流量是以总额反映还是净额反映？现金流量一般是以总额反映的，但是，对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出应当以净额列示。因为这些现金流量项目周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地较小，净额更能说明其对企业支付能力和偿债能力的影响。反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。这些项目包括吸收的活期储蓄存款、以及代客户收取或支付的款项等。如证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、行李托运费、门票费等。6．关联方之间的资金拆借在现金流量表中如何列报关联方之间的资金拆借，如果未签订借款协议，未约定借款期限和利息，拆出和归还交易发生频繁，且发生金额较大，一般在实务中作为经营活动的现金流量列报。如果双方签订了借款协议，并约定了还款期限和利息，且借款方按期偿还利息，对借出方应作为投资活动的现金流量，对借入方应作为筹资活动的现金流量。因此，借出方公司将借出的资金，可以在“支付的其他与经营活动有关的现金”或“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映。借入方将借入的资金，可以在“收到的其他与经营活动有关的现金”或“收到的其他与筹资活动有关的现金”中反映。7．“五险一金”及个人所得税应如何列示现金流量表中“支付的各项税费”项目填列的税费必须由企业来承担，而代扣职工的个人所得税不是由企业承担。企业代扣代缴行为与企业不代扣代缴的结果应该是一致的，所以交纳的“个人所得税”不能列入“支付的各项税费”项目，而应列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。同理，代扣的“五险一金”中个人交纳部分也应列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。8．应付职工薪酬与现金流量表存在哪些勾稽关系?首先，非货币性福利、因合并范围变动导致的减少等，都可能导致“应付职工薪酬”附注中的“本期减少数”不等于“支付给职工以及为职工支付的现金”。其次，有些企业出于账务核算的习惯，会把应从工资中扣缴的个人所得税、应由个人承担的社保等从应付职工薪酬转入应交税费或其他应付款，实际支付时借记应交税费或者其他应付款，贷记银行存款等。因此，如果到期末这些从应付职工薪酬转入应交税费或其他应付款的转账已作账务处理，但款项尚未实际支付时，也会导致“应付职工薪酬”附注中的“本期减少数”不等于“支付给职工以及为职工支付的现金”。由于新准则下，要求所有与职工相关的支出均通过“应付职工薪酬”科目核算，因此若能够排除上述两项原因，应付职工薪酬的本期减少数与“支付给职工以及为职工支付的现金”基本是应当一致。9．固定资产盘盈应如何列示？主表：企业在财产清查中存在盘盈固定资产的情况，该情况对企业的损益产生影响，但并不产生现金流量。因此，固定资产盘盈对于在直接法下编制现金流量表无任何影响。附表：固定资产盘盈与固定资产增加有关，固定资产的增加在编制现金流量表时又与投资活动相关联。由此可见，固定资产盘盈产生的损益应属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益。所以，在间接法下将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。
责任编辑：施若林
上一篇文章：
下一篇文章：
&&官方微信
东奥会计在线
微信号:dongaocom
京ICP备号&&&&
&dongao.com Inc. All Rights Reserved &&&&谁了解关于现金流量表补充资料中财务费用填列的问题？
利润表中财务费用总额9万元,其中汇兑损失(均为收到外汇汇兑损失)8万元,利息收入1万元(无利息支出),手续费2万元(均为银行手续费),假设无投资活动和筹资活动.请问在现金流量表补充资料中财务费用应如何填列?还有个问题是现金流量表补充资料中的&其他&一般填写什么项目?
09-03-30 &
财务费用 ＝利息支出－应收票据的贴现利息. 银行手续费在“支付的其他与经营活动有关的现金”中列支。 利息收入在“收到的其他与经营活动有关的现金”中列支。 汇兑损益在“汇率变动对现金的影响”中列支 其他 一般无数据
请登录后再发表评论!
（一）经营活动产生的现金流量 1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其他支出支出）+存货期末价值-存货期初价值）]+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数） 6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费 7、支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 （二）投资活动产生的现金流量 8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期债券投资收到的本金 9、取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息 10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映） 11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入 12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映） 13、投资所支付的现金 =本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金 14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出 （三）筹资活动产生的现金流量 15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 -支付的佣金等发行费用 不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。 16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金 17、收到的其他与筹资活动有关的现金 =除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现 （如现金捐赠） 18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金 19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息） 20、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费） 二、实例解析现金流量表补充资料的编制（一）基本原理 或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！ 1、计提的资产减值准备 假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000 显然，企业的净利润=0－元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000） 企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准备 2、固定资产折旧 假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：管理费用1000、贷：累计折旧1000 显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000） 由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。 3、无形资产摊销 假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：管理费用1000、贷：无形资产1000 显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000） 同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为： 经营活动现金流量净额=净利润＋长期待摊费用摊销 4、待摊费用减少（减：增加） 假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：待摊费用5000、贷：银行存款5000 显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为： 经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）－待摊费用的增加（5000） 又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：管理费用1000、贷：待摊费用1000 显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋待摊费用的减少（1000） 若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为： 经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）＋待摊费用减少（1000）－待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用净增加（4000） 由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。 5、预提费用增加（减：减少） 假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：管理费用5000、贷：预提费用5000 显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000） 假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下： 借：预提费用1000、贷：银行存款1000 显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为： 经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）－预提费用减少（1000） 若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为： 经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）－预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000） 由此可见，预提费用增加（减：减少）是指预提费用净增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。 6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：收益） 假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）： 借：银行存款5000、累计折旧4000、营业外支出1000、贷：固定资产10000 显然，企业的净利润=-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（1000） 若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益（1000） 若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为： 经营活动现金流量净额=净利润＋固定资产处置损失 7、财务费用 假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下： 借：财务费用1000、贷：银行存款1000 显然，净利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量净额为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋财务费用（1000） 财务费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。 8、投资损失（减：收益） 假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利1000元，此外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下： 借：银行存款1000、贷：投资收益1000 显然，企业的净利润=1000元。虽然企业收到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0。因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－投资收益（1000） 若是投资损失，则经营活动现金流量净额=净利润＋投资损失。所以，该项目的填列金额可从利润表中的投资收益项目直接获得。 9、递延税款贷项（减：借项） 假设企业本期产生应纳税的时间性差异为1000元，企业的所得税率为30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生，则企业应做分录如下： 借：递延税款300、贷：银行存款300 显然，企业的净利润为0元。企业却因交纳所得税而产生现金流出300元，故企业的经营活动现金流量净额为-300元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为： 经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）－递延税款借项（300） 若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润＋递延税款贷项。在具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。 10、存货的减少（减：增加） 假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下： 借：主营业务成本1000、贷：存货1000 若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000） 假设企业本期以存款购入存货3000元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下： 借：存货3000、贷：银行存款3000 显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为： 经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）－存货的增加（3000） 若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为： 经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）－存货的增加（3000）＋存货的减少（1000）=净利润（-1000）－存货的净增加（2000） 因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。 11、经营性应收项目的减少（减：增加） 假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，引外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下： 借：银行存款1000、贷：应收账款1000 显然，企业的净利润为0。但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的经营活动现金流量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为： 经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）＋经营性应收款项的减少（1000） 同理可得： 经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的增加 在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。 13、经营性应付项目的增加（减：减少） 假设企业计提本期所得税共计1000元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下： 借：所得税1000、贷：应交税金应交所得税1000 显然，企业的将利润为-1000元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0。故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应付项目的增加（1000） 同理可得： 经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的减少 可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。 三、实例解析现金流量表补充资料的编制（二）疑难解析 现金流量表补充料各项目的编制，虽然在现金流量表补充资料中已有明确规定（即：是加项还是减项），但具体编制起来，至少存在以下两个问题要进一步弄清：一是这些报表项目具体包括哪些内容；二是如何获得这些项目的金额。对于这两方面的内容，《企业会计准则现金流量表》及其《指南》均未做详细解释，而直接法下现金流量表（正表）的编制却得到《指南》的详细举例说明。以下对补充资料的编制继续为大家做些分析，以供参考。 1、坏账准备 假设企业当期计提坏账准备1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下： 借：管理费用1000、贷：坏账准备1000 则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的应收账款项目为-1000元，即经营性应收项目减少1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按经营性应收项目的减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？如果两个同时考虑，则结果如下： 经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）＋经营性应收项目的减少（1000） 显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔坏账准备，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在计提的资产减值准备与经营性应收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。 由于资产负债表中的应收账款项目是按扣除坏账准备后的净额列示，计提的坏账准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择经营性应收项目的减少项目作为调整项目更为快捷。该例调整如下： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（1000） 因此，计提的资产减值准备项目不应再包括计提的坏账准备内容。 2、存货跌价准备 假设企业当期计提存货跌价准备1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下： 借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000 则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的存货项目为-1000元，即存货项目减少1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按存货项目的减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？如果两个同时考虑，则结果如下： 经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）＋存货的减少（1000） 显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔存货跌价准备，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在计提的资产减值准备与存货的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。 由于资产负债表中的存货项目是按扣除存货跌价准备后的净额列示，计提的存货跌价准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择存货的减少项目作为调整项目更快捷。该例调整如下： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000） 因此，计提的资产减值准备项目不应包括计提的存货跌价准备内容。 3、财务费用 假设企业当期计提短期借款利息1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下： 借：财务费用1000、贷：预提费用1000 则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的预提费用项目为1000元，即预提费用项目增加了1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？如果两个项目一同进行调整，则结果如下： 经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）＋预提费用的增加（1000） 显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔短期借款利息，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在财务费用与预提费用增加这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。 假设企业当期收回客户前期欠款10000元，其中收到存款9000元，给予客户现金折扣1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下（这里适当做了技术处理）： 借：银行存款9000、贷：应收账款9000（分录1） 借：财务费用1000、贷：应收账款1000（分录2） 仅从分录2来看，企业的净利润为-1000元，同时财务费用项目为1000元，经营性应收项目减少1000元，而经营活动现金净流量显然为0元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？如果两个项目一同进行调整，则结果如下： 经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）＋经营性应收项目的减少（1000） 显然，上述的结果是错误的，因为企业只是有一笔应收账款因发生现金折扣而未收回，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在财务费用与经营性就收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。 由于财务费用代表的是非经营性损益，而现金折扣费用在会计核算中属于经营活动，故补充资料中的财务费用不应包括由于发生现金折扣而产生的财务费用，而经营性应收项目的减少则应包括由于给予客户现金折扣而减少的应收账款。所以上述调整公式应为： 经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（1000） 该例的完整调整如下： 经营活动现金流量净额（9000）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（10000） 对于商业汇票贴现产生的财务费用与现金折扣产生的财务费用在补充资料中的调整方法相同。 现金流量表口诀 我的收藏，希望对大家有所帮助！ 现金流量表口诀①看到收入找应收，未收税金分开走②看到成本找应付，存货变动莫疏忽 ③有关费用先全调，差异留在后面找④财务费用有例外，注意分出类别来⑤所得税直接转，营业外去找固定资产⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销⑦为职工支付的单独处理。每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。 第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。 简言之，在进行&销售商品，提供劳务收到的现金&的处理时， i)借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金（P334，111） 应收账款（借方或贷方） 贷：主营业务收入 应收票据 应交税金 ii）对贴现息处理（P335，161） 借：财务费用 贷：经营活动现金流量-销售商品的收到现金 例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。 贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时： 银存9万借：财务费用1万 贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万 iii）对应交税金的调整如书上P338，（20） 借：经营活动现金流量 贷：应交税金 第②句&看到成本找应付，存货变动莫疏忽&--告诉你在进行&购买商品支付的现金&的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。 第③句&有关费用先全调，差异留在后面找&是指先把&管理费用&&营业费用&的数额全部调整&支付的其他与经营活动有关的现金&。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整） 第④句&财务费用有例外，注意分出类别来&指的就是上面说的贴现息。 第⑤句&所得税直接结转，营业外找固定资产&所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。 第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了 借：经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金 贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等 第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。 总的来说，有三项需要注意的（参考书中例子，大家自已看看各步的做法） ①在进行&销售商品收到的现金&核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金[P334（1）（6）（20）] ②在进行&购买商品支付的现金&核算时，需调整5项内容。 累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。 [P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在进行&支付的其他与经营活动有关的现金&的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。 P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19） 掌握了这三种情况，现金流量表也就没什么难的了。
请登录后再发表评论!