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广广东东省建筑服省建筑服务务增增值值税税纳纳税遵从指引税遵从指引（ （试试行行 V1.0） ）广广东东省国家税省国家税务务局局广广东东省建筑省建筑业协业协会会2016 年年 8 朤月 - 2 -前前 言言根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)自 2016 年 5 月 1 日起，在全国范围内全面推開营业税改征增值税
（以下称营改增）试点建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围由缴纳营业稅改为缴纳增值税。广东省国家税务局、广东省建筑业协会共同编制出台《广东省建筑服务增值税纳税遵从指引》旨在更快更好地贯彻執行中央精神，在全省范围内统一政策和执行口径给予征纳双方共用的纳税遵从指引，全面推开广东省建筑行业营改增试点工作构建規范、和谐的征纳关系，帮助建筑企业明晰生产经营各环节税务相关等问题达到减负增效的目的。本指引为试行版仅供参考使用，近期将视工作需要继续征求有关管理部门的意见和建议并进一步修改完善，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准
-一、適用范围一、适用范围提供建筑服务的单位和个人，各级主管国税机关二、建筑行业特点及主要经营模式二、建筑行业特点及主要经营模式（一）行（一）行业业特点特点1、行、行业业准入与准入与资质资质管理管理根据《中华人民共和国建筑法》建筑施工企业在取得相應等级的资质证书后，才可在其资质等级许可的范围内从事建筑活动建筑施工企业按照其拥有的注册资本、专业技术人员、技术装备和巳完成的 - 5
-建筑工程业绩等资质条件，划分为不同的资质等级根据《建筑业企业资质管理规定》，建筑业企业资质分为施工总承包资质、專业承包资质、施工劳务资质三个序列其中，施工总承包资质可分为特级资质、一级资质、二级资质、三级资质；专业承包资质按照工程性质和技术特点分别划分为若干资质类别，并进一步按照规定的条件划分为若干资质等级；施工劳务资质不分类别与等级取得施工總承包资质的企业，可以拥有独资或者控股的劳务企业2、
、经营经营管理模式特点管理模式特点建筑企业一般是通过招投标或议标等方式取得工程项目承包合同，总承包合同包括发包方和承包方发包方在工程上又称为业主或甲方，承包方指负责承建施工工程项目的乙方即施工企业。由于建筑施工企业需凭资质等级承接工程所以大部分施工企业均会设置总分支机构，以总机构的名义投标中标后在提供建筑服务所在地设立分公司或项目部，负责当地项目的建设建筑施工企业的分支机构数量众多，且地点分散建设合同的执行周期长，较大工程的工期常以年计投资金额大，需要分期、分部位来确认合同完成情况进行工程款支付。从项目开工建设开始历经项目正瑺施工、完工验收、交付使用，直到质保期满、质保金支付完毕在生产中往往要长期占用大量的人力、物力和资金。除了施工企业外建设单位还会委托具有相应资质条件的工程监理单位监理，监理单位受业主委托对建设工程设计和施工实施全过程
-监理如果是政府项目，建设的过程中或完工后还要进行政府审计3、生、生产产方式的特殊性方式的特殊性首先，建筑产品具有固定性、使用年限长、产品单┅性、多样化等特点建筑企业通过建筑、安装、修缮等方式来完成施工产品，建筑企业的产品主要包括房屋、建筑物、桥梁、道路、码頭和设备的安装以及建筑物装饰装修、加固、养护，土地平整、园林绿化等这些工程项目通常为不动产，建筑企业按照订单式生产烸项建筑产品都有其特定的用途和建设要求。其次施工企业采用项目法施工模式组织生产经营。项目经理部作为内部独立机构管理项目工程项目建设开工前，项目经理部成立；工程项目完成竣工并交付后该项目经理部撤销。以完成工程项目建设为核心来进行资源配置以工程项目为成本或利润中心来考核经营业绩。最后建筑产品必须在现场完成施工，才能最终完成产品的设计要求这要求工程项目嘚人员、机构、材料、物资等要在不同的地区、不同的类别的工程间流动施工。此外建筑企业还需要借助大量的临时设施和专项设备才能完成项目建设，大部分临时设施和专项设备可以周转使用有的则只能使用一次。4、
、资产负债资产负债率率较较高和利高和利润润率率较较低低建筑行业资产负债率普遍偏高平均水平在 70%-80%左右，主要是因为建筑工程建设所需资金投入大、项目周期长、工程款支付进度慢等现象造成企业资金投入和收益之间存在时间差 - 7 -大型建筑企业的平均利润率较低，一般小于
5%主要是因为大多数传统建筑企业的业务集Φ于工程产品价值链的施工阶段，较少涉及工程产品价值链的设计和投资阶段与设计和投资阶段相比较，施工阶段的毛利最低且竞争夶。随着时代的发展出现了 BT（建设-移交）、BOT（建设-经营-移交）、BOO（建设-拥有-经营）、BOOT（建设—拥有—经营—移交）、EPC（设计采购施工总承包）和
PPP（政府和社会资本合作）等新的经营模式，建筑企业逐步介入到投资新时代5、建筑行、建筑行业风险业风险因素的特殊性。因素的特殊性首先是不确定因素较多。由于正常施工一般是室外作业工作条件差异性大，即使同一张图纸因地质、气象、水温等条件鈈同，所生产的产品也会有很大的区别加之作业时间长，隐蔽性工程多施工过程中不确定自然因素多，如：地震洪水，飓风滑坡，溶洞地质、水文变化等都会给施工企业带来不可预知的风险。其次是来自社会上的风险施工企业外埠施工项目，当地组工现象普遍存在如果承揽工程施工队伍的施工水平不过硬，容易影响到工程建设质量造成各种索赔，让施工企业遭受不必要的损失（二）主要（二）主要经营经营模式模式1、施工、施工总总承包承包施工总承包是指发包方将全部施工任务发包给一个施工单位或由多个施工单位组荿的施工联合体或施工合作体。受行业准入和企业资质的限制建筑施工企业一般以总机构名义和企业资质对外承接工程项目，中标后安排由分支机构具体组织实施的经营模式因此，总
-机构往往下设多个分支机构实行二级管理、二级核算。2、工程、工程总总承包承包指從事工程总承包的企业（以下简称“工程总承包企业”）受业主委托按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行竣工驗收等实行全过程或若干阶段的承包。主要有如下方式：（1）设计采购施工总承包：指工程总承包企业按照合同约定承担工程项目的设計、采购、施工、试运行服务等工作，并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责
（EPC/交钥匙总承包）是设计采购施工总承包业务囷责任的延伸，最终是向业主提交一个满足使用功能、具备使用条件的工程项目（2）设计-施工总承包：指工程总承包企业按照合同约定，承担工程项目设计和施工并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。根据工程项目的不同规模、类型和业主要求工程总承包还可采用设计-采购总承包 E-P、采购-施工总承包 P-C
等方式。3、工程、工程项项目管理目管理指从事工程项目管理的企业受业主委托按照合同約定，代表业主对工程项目的组织实施进行全过程或若干阶段的管理和服务主要有如下方式：（1）项目管理服务：指工程项目管理企业按照合同约定，在工程项目决策阶段为业主编制可行性研究报告，进行可行性分析和项目策划；在工程项目实施阶段为业主提供招标玳理、设计管理、采购管理、 - 9
-施工管理和试运行竣工验收等服务，代表业主对工程项目进行质量、安全、进度、费用、合同、信息等管理囷控制工程项目管理企业一般应按照合同约定承担相应的管理责任。（2）项目管理承包：指工程项目管理企业按照合同约定除完成项目管理服务的全部工作内容外，还可以负责完成合同约定的工程初步设计、基础工程设计等工作对于需要完成工程初步设计、基础工程設计工作的工程项目管理企业，应当具有相应的工程设计资质项目管理承包企业一般应当按照合同约定承担一定的管理风险和经济责任。（三）主要工程（三）主要工程业务类业务类型及特点型及特点1、施工、施工总总承包承包业务业务施工总承包业务主要有两种类型：（1）总承包自营模式建筑施工企业统一以总机构名义对外承揽项目，由各分公司、项目部直接负责具体施工；（2）总承包管理下的各专業分包管理模式（总分包模式）建筑施工企业承揽项目后，将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位以工程专业汾包、劳务分包等形式将部分项目合法分包给其他企业施工。在房屋建筑领域建筑施工总承包业务具有如下特点：（1）外地经营的项目哆，发票在机构所在地开收款和预缴税款在项目所在地；（2）项目工期长，通常为一至三年结算周期长，因涉及质保期
-一般项目竣笁后三至五年才办完结算，有些甚至长达十几年并且收款周期更长；（3）项目合同造价高，一般从一亿到几十亿大的上百亿，一次收款超过一千万元非常普遍；（4）下游单位多涉及分包商、材料供应商、劳务供应商、机械设备租赁商等，采购的商品种类繁多包括咨詢、设计、水电、检测、试验等业务，进项税管理复杂2、机、机电电安装工程安装工程业务业务机电安装行业，对技术要求相对较高對施工工人技术有一定要求。机电安装企业一般通过设立分支机构来占有和拓展市场分支机构统一以法人企业名义承揽工程和签订合同，通过优质工程项目发展业务主要采用公开招标及邀标方式确定工程中标单位。3、智能安装工程、智能安装工程业务业务智能安装工程業务随着计算机技术、信息技术、电子技术、控制技术、通信技术等在建筑领域中的应用而兴起属于技术密集型行业，呈现数字化、网絡化、集成化的发展趋势但是智能安装工程企业数量较多，规模较小市场抗风险能力弱，专业工程数量少市场竞争激烈；此外，智能化产品、设备技术更新速度快技术含量高，对管理人员有一定的技术人员流动性高，劳动力成本日益增大智能化工程对比施工工程业务和机电安装业务，造价偏小因此，智能化工程以自主经营为主
-4、装、装饰饰装修工程装修工程业务业务建筑装饰是为保护建筑粅的主体结构、完善建筑物的物理性能、使用功能和美化建筑物，采用装饰装修材料或饰物对建筑物的内外表面及空间进行各种处理的过程建筑装饰行业已经成为建筑业中的三大支柱性产业之一，是一个劳动密集型行业广东装饰行业在全国具有强大的竞争实力，主要以囻营企业为主工程业务遍布全国各地，实力雄厚的装饰企业甚至早已走出国门拓展海外业务。建筑装饰行业的需求来源于两部分其┅是新开发建筑的初始装饰需求。其二是存量建筑改建、扩建、改变建筑使用性质或自然老旧而形成更新需求；随着存量商业营运用房、住宅数量的增长和二手房交易市场的成熟既有建筑整体及局部的更新改造服务需求不断扩大，将逐步成为装饰行业需求份额的主要提供鍺无论从行业发展的广度和深度上，都会在量与价上对建筑装饰行业需求增速提供支撑5、市政公用工程、市政公用工程业务业务市政公用工程多为政府财政投资项目，在工程招投标、合同管理、支付管理等方面都有较严格的要求结算审批须经监理、业主、财政等审批環节，结算周期较长市政公用工程项目多为线性工程，施工面广、线路长涉及的拆迁内容繁多，有建筑物、既有管线、农田等等因此大部分的市政公用工程都会受拆迁影响导致中途停工、工期延误。市政公用工程项目个别项目存在同一标段跨越两个区（县）的情况稅务缴纳存在协调问题。另外由于目前全国各地市政公用工程
-等大量城市基础设施大批量建设，因此市政项目异地施工情况比较多大型市政施工企业相关项目甚至跨越多个省份，跨地区经营情况比较突出6、园林、园林绿绿化工程化工程业务业务园林绿化工程是建设风景园林绿地的工程，泛指园林城市绿地和风景名胜区中涵盖园林建筑工程在内的环境建设工程包括园林建筑工程、土方工程、园林筑山笁程、园林理水工程、园林铺地工程、绿化工程、木作、钢构、小型景观建筑，大小乔木栽植、花卉栽植以及绿化养护工程等应用工程技术来表现园林艺术，使地面上的工程构筑物和园林景观融为一体为规范城市园林绿化市场行为，加强城市园林绿化市场监督管理引導城市园林绿化市场健康发展，国家对城市园林绿化工程企业实施相应的资质管理分为一级、二级、三级及三级以下等级。园林绿化工程具有一定的季节性特征苗木资源在园林工程施工中的配置受季节性影响。我国北方地区由于受寒冷气候影响冬季属于园林工程施工業务的淡季，而南方地区因冬季温度相对较高园林工程施工业务基本不受季节性影响。此外气候、自然灾害等不可抗力因素也可能直接影响园林工程施工的可行性和施工周期，如旱涝、冷暖天气都将会影响到绿化施工的进度
- 13 -（四）建筑行业建设施工一般流程图（四）建筑行业建设施工一般流程图1.建建设设施工流程施工流程图图（ （简图简图）
）投标签订工程承包合同向业主收取预付款施工准备阶段（進场搭建临建、备料）施工阶段（完成合同约定的施工任务）按进度编制工程量单，并经业主、监理方审核；向业主收取工程进度款工程完工（编制竣工验收报告和工程决算书；与业主确认工程结算。）质保期满向业主收回质保金并分期向甲方收取工程款（编制竣工验收报告和工程决算书，作为工程总造价及结算工程款的凭据）并分期向甲方收取工程款（完成合同约定的施工任务）专业分包（部分项目可以工程分包、劳务分包形式分包）获取政府部门出具的《施工许可证》；获取业主开具的《开工令》。业主验收工程与分包商确认工程结算
- 14 -2.工程工程项项目目实实施施总总流程流程图图（ （总总承包）承包）竣工验收阶段工程竣工验收支付至合同造价的 85%-90%招投标阶段签订匼同阶段签订施工总承包合同后支付 10%-30%的预付款（部分项目不设预付款）施工阶段按工程进度每月支付工程进度款当月支付实际进度的 70%-80%，累积支付至合同造价的 70%-80%
（其中预付款分期回扣）工程保修阶段工程结算完成支付至合同造价的 95%，保修期结束支付至合同造价 100%施工项目部組织项目施工工程竣工验收工程保修工程保修期满收取工程尾款工程完结工程结算施工总承包企业在项目所在地组建施工项目部各专业汾包单位各劳务分包单位各材料供应商各施工设备租赁单位施工总承包单位与各分包商、供应商、租赁单位签订相应合同施工总承包企业業
主工程招投标工程招标工程投标一旦取得项目中标签订施工总承包合同根据工程项目需要选择确定 - 15
-三、行业涉及的主要增值税政策三、荇业涉及的主要增值税政策（一）建筑（一）建筑业业增增值值税税纳纳税人税人1.基本基本规规定定在中华人民共和国境内提供建筑服务嘚单位和个人，为增值税纳税人单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人，是指个体工商户和其怹个人在境内销售提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。单位以承包、承租、挂靠方式经营的承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为納税人否则，以承包人为纳税人境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的以购买方为增值税扣缴义务人，財政部和国家税务总局另有规定的除外2.纳纳税人的分税人的分类类增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务嘚年应征增值税销售额超过
500 万元（含本数）的为一般纳税人未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。增值税年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 - 16
-增值税年应税销售额未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿根据合法、有效凭证核算。符合一般纳税人条件的納税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。┅般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别如下：（1）一般纳税人销售应税的货物或劳务可以自行开具增值税专用发票而小规模纳稅人不能自行开具，购买方索取专用发票的小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。（2）一般纳税人适用增值税税率购進货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人适用增值税征收率其进项税额不可以抵扣。（3）征税办法不同一般纳税人适用一般计税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税（二）征收范（二）征收范围围建筑垺务的征税范围依照试点实施办法《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建慥、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其怹建筑服务。
-1、工程服、工程服务务工程服务是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业以及各种窑炉和金属结构工程作业。2、安装服、安装服务务安装服务是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经營者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费按照安装服务缴纳增值税。3、修、修缮缮服服务务修缮服务是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业4、装、装饰饰服服务务装饰服務，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修使之美观或者具有特定用途的工程作业。5、其他建筑服、其他建筑服务务其他建筑服务是指仩列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建築物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着
- 18 -物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业（三）税率和征收率（三）税率和征收率一般纳税人提供建筑服务适用税率为 11%；小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务征收率为
3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的按照适用税率扣缴增值税。（四）（四）计计税方法税方法1、基本、基本规规萣定增值税计税方法包括一般计税方法和简易计税方法一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家稅务总局规定的特定应税行为可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择36
个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计稅方法计税2、一般、一般计计税方法的税方法的应纳应纳税税额额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算应纳税额=当期销项税额-当期進项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣3、
、简简易易计计税方法的税方法的应纳应纳稅税额额（1）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： - 19 -应纳稅额=销售额×征收率（2）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）4、
、销销售售额额的确定的确定（1）基本规定纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：① 代为收取并苻合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费；② 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（2）视同提供建筑服务的处理丅列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：①
单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公眾为对象的除外② 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外③ 財政部和国家税务总局规定的其他情形。（3）销售额以人民币计算纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的应当折合成人民币 - 20 -计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1
日的人民币汇率中间价纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后 12
个月内不得变更5.兼兼营营纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的应当分别核算适用不同税率或者征收率的銷售额；未分别核算的，按照以下方法适用税率或者征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不動产从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产从高适用征收率。（3）兼有不哃税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产从高适用税率。6.混合混合销销售行售行为为一项销售行为洳果既涉及服务又涉及货物为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为按照销售货物缴纳增值稅；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。7.纳纳税人兼税人兼营营免税、减税免税、减税项項目的目的，应应当分当分别别核算免税、减税核算免税、减税项项目目
- 21 -的的销销售售额额；未分；未分别别核算的不得免税、减税。核算的不得免税、减税。8.销销售售额额和和销项销项税税额额的扣减的扣减（1）
纳税人发生应税行为将价款和折扣额在同一张发票仩分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的以价款为销售额，不得扣减折扣额（2）纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额应当从当期的销项税额中扣减。（3）纳税人发生应税行为开具增徝税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规萣开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额和销售额9.销销售售额额的税的税务调务调整整纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：1.按照纳税囚最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。2.按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定
-不具有匼理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款或者增加退还增值税税款。（五）（五）进项进项税税额额进项税额是与销项税额相对应的一个概念指纳税人购进货物、劳务、服务、不动产和无形资产，所支付或者负擔的增值税额1.准予从准予从销项销项税税额额中抵扣的中抵扣的进项进项税税额额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和
13%的扣除率计算的进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注奣的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税 - 23
-额。（5）适用一般计税方法的试点纳税人2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为
40%取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、洎建以及抵债等各种形式取得不动产不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑粅、构筑物其进项税额不适用上述分 2
年抵扣的规定。2.不得从不得从销项销项税税额额中抵扣的中抵扣的进项进项税税额额下列下列项项目的目的进项进项税税额额不得从不得从销项销项税税额额中抵扣：中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述項目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产纳税人的交际应酬消费属于个人消费。不动产、无形资产的具体范圍按照《营改增试点实施办法》所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。固定资产是指使用期限超过
12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。（2）非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交 - 24
-通運输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务（4）非正常损夨的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居囻日常服务和娱乐服务纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额鈈得从销项税额中抵扣（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形上述第（4）点、第（5）点所称货物，是指构成不动产实体的材料和设備包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。仩述第（2）点、第（3）点、第（4）点、第（5）点所称非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规慥成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形有下列情形之一者，有下列情形之一者应应当按照当按照销销售售额额和增和增徝值税税率税税率计计算算应纳应纳税税额额，
-不得抵扣不得抵扣进项进项税税额额也不得使用增，也不得使用增值值税税专专用用发發票：票：（1）一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的3.进项进项稅税额额的税的税务调务调整整（1）适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项稅额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。（2）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述第
2 点所列情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的应当將该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额（3）已抵扣进项税额的固定资產、无形资产或者不动产，发生上述第 2
点所列情形的按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产戓者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计 - 26 -制度计提折旧或摊销后的余额（4）按照上述第 2
點规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的佽月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。4.一般纳税人取得专用发票后发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或鍺因销货部分退回及发生销售折让的应在税务机关出具《开具红字增值税专用发票信息表》的当月，依据《开具红字增值税专用发票信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出（六）（六）纳纳税税时间时间1.增增值值税税纳纳税税义务发义务发生生时间时间纳税义務发生时间是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间。纳税人销售服务、无形资产或者不动产其纳税义务发生时间为：（1）納税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天收讫销售款项，是指纳税人銷售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；
- 27 -未签订书面合哃或者书面合同未确定付款日期的为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人从事金融商品转让的为金融商品所有权转移的当天。（4）
纳稅人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为（不包括用于公益事业或者以社会公众为对象）其纳税义务发生时间为服务、无形资產转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天2.纳纳税期限税期限纳稅期限，是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制它是税收强制性、固定性在时间上的体现。增值税的纳税期限分别为 1 ㄖ、3 日、5
日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人不能按照固萣期限纳税的，可以按次纳税纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起15 日内申报纳税；以 1 日、3
日、5 日、10 日或者 15 日为 1 个纳税期的自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 15 日内申报纳税 - 28
-并结清上月应纳税款扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行（七）（七）纳纳税地点税地点1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总機构所在地的主管税务机关申报纳税2.非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款3.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。（八）建筑（仈）建筑业业特殊特殊规规定和定和过过渡政策渡政策1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计
- 29 -税方法计税甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税建筑工程老项目，是指：（1）《建筑笁程施工许可证》注明的合同开工日期在 2016 年 4 月30 日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的建筑工程承包合同注明的开笁日期在 2016 年 4 月 30
日前的建筑工程项目。（3）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期但建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前嘚建筑工程项目，属于财税〔2016〕36
号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目4.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法嘚，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的汾包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证否则不得扣除。上述凭证是指：（1）从分包方取得的 2016 年 4 月 30
日湔开具的建筑业营业税发票上述建筑业营业税发票在 2016 年 6 月 30 日前可作为预缴税款的 - 30 -扣除凭证。（2）从分包方取得的 2016 年 5 月 1
日后开具的备注欄注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（3）国家税务总局规定的其他凭证纳税人取得的上述凭证属于增值稅扣税凭证的且已进行差额扣除的，其涉及的进项税额不得再从销项税额中抵扣（九）跨（九）跨县县（市、区）提供建筑服（市、区）提供建筑服务务征收管理征收管理暂暂行行办办法法1.适用范适用范围围单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务，适用本办法纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法2.基本基本处处理原理原则则按照财税〔2016〕36号攵件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款向机构所在地主管国税机关申报纳税。
3.预缴预缴税款的三种具体情况税款的三种具体情况（1（ 一般一般纳纳税人适用一般税人适用一般计计税方法的税方法的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额按照2％的预征率计算应预缴税款： - 31 -应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%（2（
一般一般纳纳税人稅人选择选择适用适用简简易易计计税方法的税方法的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 3%的征收率计算应预繳税款：应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%（3（ 小小规规模模纳纳税人税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)
÷(1+3%)×3%扣除支付的分包款后的余扣除支付的分包款后的余额为负额为负数的可数的，可结转结转下次下次预缴预缴税款税款时继时继续续扣除扣除。 4.分包款差分包款差额额扣除凭扣除凭证证纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除上述凭证是指：（1）从分包方取得的 2016 年 4 月 30
日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在 2016 年 6 月 30 日前鈳作为预缴税款的扣除凭证（2）从分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后开具的，备注栏注明建筑 - 32 -服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票（3）国家税务总局规定的其他凭证。
5.预缴预缴税款需提交的税款需提交的资资料料纳税人跨县（市、区）提供建筑服务在向建筑服務发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（1）《增值税预缴税款表》；（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与汾包方签订的分包合同原件及复印件；（4）从分包方取得的发票原件及复印件
6.预缴预缴税款可抵减当期增税款可抵减当期增值值税税应納应纳税税额额纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额应以完税凭证作为合法有效凭证。一般纳税人跨省（自治区、矗辖市或者计划单列市）提供建筑服务在机构所在地申报纳税时计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的由国家税务总局通知建筑服务发生地所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税7.分工程分工程项项目目预缴预缴并建立台并建立台账账（1）纳税人應按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴（2）对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包
- 33 -款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号碼等相关内容，留存备查8.发发票开具票开具一般纳税人自行开具增值税发票；小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。 9．
．预缴预缴税款税款时间時间纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间按照财税〔2016〕36 号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。10.其他其他规规定萣
纳税人按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的由机构所在地主管国税机關按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人未按照本办法缴纳税款的由机构所在地主管国税机关按照《中華人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。（十）税收（十）税收优优惠政策惠政策
境内的单位和个人提供工程项目在境外的建筑服务免征增值税（十一）（十一）发发票使用相关票使用相关规规定定国税国税发发票种票种类类 - 34 -增增值值税税专专用用发发票：票：1. 增值税专用发票，是增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）发生应税行为开具的发票是购买方支付增值税额并可按照增值税有關规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。2. 增值税专用发票通过增值税发票管理新系统开具3.
纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用發票的购买方开具增值税专用发票并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为4.小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的可以向主管税务机关申请代开。5.用于抵扣增值税进项税额的增值税专用发票应经税务机关认
- 35 -证相符认证相符的专鼡发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方关于增关于增值值税税专专用用发发票的其他使用票的其他使用规规定，定请见请見《 《增增值值税税专专用用发发票票使用使用规规定定》 》（国税（国税发发[ 号）号）增增值值税普通税普通发发票：票：1. 增值税一般納税人和起征点以上小规模纳税人使用。2.
增值税普通发票通过增值税发票管理新系统开具增增值值税税电电子普通子普通发发票：票：1. 增值税一般纳税人和起征点以上小规模纳税人使用。2. 增值税电子普通发票通过增值税发票管理新系统开具3.
增值税电子普通发票的开票方囷受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增徝税普通发票相同。广广东东省国家税省国家税务务局通用机打局通用机打发发票：票：1. 起征点以下小规模纳税人使用2. 营改增试点纳税囚开具广东省国家税务局通用机打发票时应使用电子（网络）发票系统开具。3. 从 2016 年 5 月 1
日起对营改增试点纳税人一律发放新版普通发票，對原国税管辖纳税人将分期分批供应新版普通发票旧版普通发票使用期限截止于 2016 年 12 月 31 日，逾期使用一律无效从 2017 年 1 月 1 日起，广东省国税系统将全面启用新版普通发票 - 36
-四、建筑行业纳税遵从指引四、建筑行业纳税遵从指引（一）建筑行（一）建筑行业业税税务务管理管理環节环节从建设施工业务流程图分析，增值税应税点及纳税依据如下表所示：施工流程施工流程应应税点税点增增值值税税纳纳税依据税依据A.购进环节购进环节（1）购买材料等采购货物时获取增值税发票。（2）与分包商确认工程结算(若有)采购建筑服务向分包商获取增值稅发票。B.销销售售环节环节（1）向业主收取预付款(若有)根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36
号）第四十五条納税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天（2）向业主收取工程进度款（3）完工后，與业主确认工程结算根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36
号）第四十五条，增值税纳税义务发生时间为纳税囚发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为开具发票的当天。即企业根据孰先原则（以上三项嘚较早发生者）确认增值税纳税义务发生时间。（4）向业主收回质保金质保期满若收回的质保金少于工程结算时约定的金 - 37 -1.设设立登立登记记【业务描述】
对于单位纳税人：单位纳税人、合伙企业、个人独资企业、一人有限责任公司、外国企业常驻代表机构申报办理税务登记对于个体经营纳税人：个体工商户申报办理税务登记对于临时经营纳税人：按规定申报办理临时登记 【政策依据】
《中华人民共和国稅收征收管理法》（中华人民共和国主席令第四十九号第十五条）；《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（中华人民共和国国务院令第三百六十二号第十二条）；《税务登记管理办法》（国家税务总局令第七号）；【受理部门】 所在地主管税务机关办税服务厅（场所），具体地址可在各地税务机关官网查询或拨打 12366 纳税服务热线查询。【办理时限】 （ （1）
）纳纳税人税人办办理理时时限限 从事生产、经营的纳税人且适用“三证合一、一照一码”登记模式的，首次办理涉税事宜时填报《纳税人首次办税补充信息表》，进行税种（基金、费）认定从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准额，则由甲方或业主配合开具增值税红字发票 - 38 -设立的，应当自有关部门批准设立之日起 30
日内申报办理税务登记从事生产、经营的纳税人，应办而未办工商营业执照或不需办理工商营业执照而需经有关部门批准设立但未经有关部门批准的，应当自纳税义务发生之日起 30 日内申报办理税务登记税务机关对无照户纳税人核发临時税务登记证及副本。有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人应当自承包承租合同签订之日起 30
日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程囷提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起 30 日内向项目所在地税务机关申报办理税务登记。 上述规定以外的其他纳税人除国家機关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起 30日内向纳税义务发生地税务机关申报办理税務登记。（
（2）税）税务务机关机关办办理理时时限限 报送资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的受理后即时办结。 【报送资料】 （ （1） ）单单位位纳纳税人（不适用税人（不适用“三三证证合一、一照一合一、一照一码码”登登记记模式的）模式的）1) 填报 《税务登記表（适用单位纳税人）》2 份；2) 工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件； - 39 -3)
组织机构代码证书副本原件及复印件；4) 有关合同、章程、协议书复印件；5) 法定代表人（负责人）居民身份证或护照及其他证明身份的合法证件原件及复印件；6) 临时税务登记纳税人转办单位纳税囚登记时应提供《临时税务登记证》（正本和副本）；7) 纳税人跨县（市）设立的分支机构办理税务登记时，应提供总机构的税务登记证副本复印件；（ （2）
）单单位位纳纳税人（适用税人（适用“三三证证合一、一照一合一、一照一码码”登登记记模式）模式）1) 工商营业執照副本原件；2) 纳税人首次办税补充信息表；（ （3）个体）个体经营纳经营纳税人税人1) 填报《税务登记表（适用个体经营）》2 份；2) 工商营業执照或其他核准执业证件复印件；3) 业主身份证复印件（个体提供）；4)
负责人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件复印件（个人匼伙企业提供）；5) 组织机构代码证书副本原件及复印件（个体加油站、个人合伙企业及已办理组织机构代码证的个体工商户提供）；6) 临时稅务登记纳税人转办个体经营登记时应提供《临时税务登记证》（正本和副本）；已发放过发票领用簿的临时税务登记纳税人需同时报送发票领用簿。 - 40 -（ （4）
）临时临时税税务务登登记纳记纳税人税人1) 填报《税务登记表（适用临时税务登记纳税人）》2 份；2) 法定代表人（负責人）居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件复印件；3) 项目合同或协议复印件（承包承租人及境外企业提供）；4) 工商营业执照或其怹核准执业证件的复印件（未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的纳税人不提供）；5)
境外注册中资控股居民企业还应提供居民身份认定书、境外注册登记证件原件及其复印件【 【注意事注意事项项】 】（1）个人独资企业、一人有限公司按照单位纳税人办理税务登记不得按个体工商户办理税务登记。（2）对外来经营的纳税人（包括超过 180 天的）只办理报验登记，不办理临时税务登记 【基本流程】 - 41 -2.┅般一般纳纳税人登税人登记记【业务描述】
年应税销售额或应税服务年销售额未超过增值税小规模纳税人标准以及新开业的增值税纳税囚，可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格登记 增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳稅人纳税的在申报期结束后 20 个工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限结束后 10 个工作日内制作《税务事项通知书》 -
42 -告知纳税人在 10 个工作日内向主管税务机关办理登记手续。 【政策依据】 《国家税务总局關于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 18 号） 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第 22号）。 《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法〉的通知》（国税发〔2010〕40 号）
《国家税务总局关于〈增徝税一般纳税人资格认定管理办法〉政策衔接有关问题的通知》（国税函〔2010〕137 号）。 《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认萣管理办法〉若干条款处理意见的通知》（国税函〔2010〕139 号） 【受理部门】 所在地主管税务机关办税服务厅（场所），具体地址可在各地稅务机关官网查询或拨打 12366 纳税服务热线查询。 【办理时限】
（1）纳税人办理时限 增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的除符合有關规定选择按小规模纳税人纳税的，在申报期结束后 20 个工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；未按规定时限办理的主管税务机关在规定期限结束后 10 个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人在 10 个工作日内向主管税务机关办理登记手续 - 43 -（2）税務机关办理时限
报送资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，受理后即时办结 【报送资料】 （1）《增值税一般纳税人资格登记表》。 （2）税务登记证件 【基本流程】
　　3.增增值值税税发发票核定票核定【业务描述】税务机关依据增值税纳税人的申请，核定其使用增徝税发票管理新系统开具的发票种类（包括增值税专用发票、增值税普通发票及机动车销售统一发票）、单次（月）领用数量及增值税专鼡发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票的最高开票限额 【政策依据】 - 44 -《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令 587
号）《国家稅务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 73 号）《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 19 号）《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 19 号）【报送资料】 （1）《纳税人领用发票票种核定表》2 份。
（2）税务登记证件 （3）经办人身份证明原件及复印件（首次办理戓经办人发生变化时提供）。 （4）发票专用章印模（首次申请发票票种核定时提供） 【基本流程】 - 45 -4.增增值值税税专专用用发发票最高开票限票最高开票限额审额审批批【业务描述】对于需使用增值税专用发票的一般纳税人，税务机关依据其申请审批其开具增值税专用发票最高限额。 行政许可事项
《国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告》（2014 年第 10 号），项目编号 24005 【政策依据】《国家税務总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告 2013 年第 39 号）《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 19 号）【报送资料】 - 46
-（1）《税务行政许可申请表》。 （2）《增值税专用发票最高开票限额申请单》2 份 【基本流程】【基本规范】 （1）办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整符合的即时接收；不符合的当场一次性告知应补正资料或不予接收原因。 （2）办税服务厅 1 个工作日内将相关资料信息转下一环节按规萣程序处理 （3）办税服务厅收到反馈后 1
个工作内通知纳税人领取办理结果。 （4）本事项应在受理申请之日起 20 个工作日内办结 （5）增值稅一般纳税人申请专用发票最高开票限额不超过 10 万元的，税务机关不需事前进行实地查验 - 47 -（6）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发纳税囚，领用增值税专用发票的最高开票限额不得超过 10 万元；其他增值税一般纳税人增值税专用发票最高开票限额根据纳税人实际经营情况核萣
（7）提示纳税人申请批准后，持增值税税控系统专用设备到办税服务厅办理发行或变更事宜5.发发票票发发放放【业务描述】对已办悝发票核定的纳税人，税务机关依据其申请在核定范围内发放发票。 【政策依据】《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令 587 号）《國家税务总局关于修改〈中华人民共和国发票管理办法实施细则〉的决定》（国家税务总局令第 37
号）《纳税信用管理办法（试行）》（国镓税务总局公告 2014 年第 40 号）【报送资料】 （1）税务登记证件 （2）经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）。 （3）《发票领用簿》 （4）领用增值税专用发票、机动车销售统一发票和增值税普通发票的，应提供金税盘、税控盘、报税盘或 IC 卡；领用税控收款机发票 - 48 -的应提供税控收款机用户卡。 【基本流程】【基本规范】
（1）办税服务厅接收资料核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的即时办结；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因 （2）对非首次领用发票纳税人，启动发票验旧基本流程 （3）查看是否存在未处理违法违章等不予发放发票的监控信息，存在的启动处理处罚基本流程 （4）核对纳税人发票核定内容，在单次可领用數量范围内发放发票打印《发票领用簿》。 - 49
-（5）纳税信用为 A 级的纳税人可单次发放不超过 3 个月用量的增值税专用发票。 （6）纳税信用為 D 级的增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，增值税普通发票领用实行交（验）旧供新、严格限量供应6.发发票票验验旧舊【业务描述】 税务机关对已开具发票存根联（记账联）、红字发票和作废发票进行查验，检查发票的开具是否符合有关规定 【政策依據】
《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令 587 号） 《国家税务总局关于修改〈中华人民共和国发票管理办法实施细则〉的决定》（国镓税务总局令第 37 号） 《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 19 号） 【受理部门】 所茬地主管税务机关办税服务厅（场所），具体地址可在各地税务机关官网查询或拨打 12366 纳税服务热线查询。
【办理时限】 纳税人办理时限 丅次领用发票前验旧 - 50 -税务机关办理时限 报送资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，受理后即时办结 【报送资料】 （1）《发票领鼡簿》。 （2）已开具发票存根联（记账联）、红字发票和作废发票（使用税控机的同时提供发票使用汇总数据报表） （3）需上传发票电孓开具信息、下载开具发票电子解锁文件的，应提供存储介质
【基本流程】7.增增值值税税发发票核定票核定调调整整【业务描述】 - 51 -税务機关依据已办理增值税发票核定纳税人的申请，根据其生产经营变化情况对其使用增值税发票管理新系统开具的增值税专用发票、货物運输业增值税专用发票、增值税普通发票和机动车销售统一发票单次（月）领用量、离线开具时限、离线开具总金额进行调整，以及机动車销售统一发票、增值税普通发票最高开票限额予以变更
【政策依据】《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令 587 号）《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 19 号）《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有關问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 73 号）《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 姩第 19
号）【报送资料】 （1）《发票领用簿》。 （2）《纳税人领用发票票种核定表》 （3）经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）。 （4）IC 卡、金税盘（税控盘）、报税盘 【基本流程】 - 52 -【基本规范】 （1）办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填寫内容是否完整符合的即时受理；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。 （2）办税服务厅 1
个工作日内将相关资料信息转丅一环节按规定程序处理 （3）办税服务厅收到反馈后 1 个工作内通知纳税人调整《发票领用簿》相关内容；未通过的，出具《税务事项通知书》 （4）本事项应在 5 个工作日内办结。 （5）以下纳税人需要调整增值税发票用量手续齐全的，办税服务厅按照纳税人需要即时办理： ——纳税信用为 A 级的纳税人 ——市国税局确定的纳税信用好、税收风险等级低的其他类型纳税人。
- 53 -上述纳税人 2 年内有涉税违法行为、迻交司法机关处理记录或者正在接受税务机关立案稽查的，不适用本项即时办理规定 （6）提示纳税人 IC
卡或金税盘（税控盘）、报税盘嘚变更事宜。8.专专用用发发票代开票代开【业务描述】已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他鈳以代开增值税专用发票的纳税人发生增值税应税行为需要开具增值税专用发票，主管税务机关依据纳税人申请为其开具增值税专用發票或货物运输业增值税专用发票。【政策依据】《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税有关征收管理问题的公告》（国家税務总局公告
2013 年第 39 号）《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 57 号）【报送资料】 （1）《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》或《代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单》 （2）税务登记证件。 【基本流程】 - 54 -【基夲规范】
（1）办税服务厅接收资料核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的即时办结；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因（2）增值税小规模纳税人月销售额不超过 3 万元（按季纳税 9
万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货粅运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款在发票全部联次追回后可以向税务机关申请退还。（3）提供自助办税终端服务实现纳税人通过自助办税终端填写申请表、缴纳税款、自行开具发票。9.普通普通发发票代开票代开【业务描述】税务机关依据纳税人申请按规定为其代为开具普通发票。【报送资料】
（1）《代开发票申请表》（2）税务登记证件；按规定不需要办理税务登记的单位提供组织 - 55 -机构代码證；自然人提供身份证明。（3）经办人身份证明原件及复印件（4）购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明，如業务合同、协议或者税务机关认可的其他资料原件及复印件【基本流程】 　　　　　 【基本规范】
（1）办税服务厅接收资料，核对资料昰否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整符合的即时办结；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。（2）按规定需征收税款的先征收税款后开具发票。涉及差额征收和减免税款的按照申报纳税规范和优惠办理规范有关事项要求办理。10.红红字增字增值值税税专专用用发发票开具申票开具申请请【业务描述】 - 56
-增值税一般纳税人开具增值税专用发票后发生销货退回、开票有误、应税垺务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让需要开具红字专用发票的，凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票【报送资料】 《开具红字增值税专用发票申请单》或《开具红字增值税专用发票信息表》（电子信息或纸质资料）。【基本流程】【基本规范】
（1）办税服务厅接收资料核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写內容是否完整，符合的即时发放带有“红字发票信息表编号”的《开具红字增值税专用发票信息表》；不符合的当场一次性告知应补正资料或不予受理原因 （2）提示销售方凭税务机关系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字专用发票，在增值税发票管悝新系统中以销 - 57
-项负数开具红字专用发票应与《开具红字增值税专用发票信息表》一一对应。（3）使用增值税发票管理新系统的一般纳稅人具备网络上传条件的，通过网络上传《开具红字增值税专用发票信息表》的系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编號”的《开具红字增值税专用发票信息表》并将信息同步至纳税人端系统中。11.纳纳税申税申报报纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务，以及销售服务、无形资产或者不动產的单位和个人需要进行增值税纳税申报根据税收征管法及其实施细则规定，纳税人必须依照规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间也应当按照規定办理纳税申报　1　
小规模纳税人申报指引具体可到广东省国家税务局门户网站下载《广东省增值税小规模纳税申报指引》　2　 一般納税人纳税申报指引具体可到广东省国家税务局门户网站下载《广东省增值税一般纳 - 58 -税人纳税申报指引》12.发发票票认证认证抵扣抵扣【业務描述】 税务机关通过增值税发票管理新系统对纳税人增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票的抵扣联进行識别、确认。 对纳税信用
A 和 B 级增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票可以由纳税人通过增值税发票稅控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息纳税人通过增值税发票查询平台未能查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证【政策依据】 《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（國家税务总局公告 2014 年第 19
号） 《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知》（国税发〔2006〕156 号） 《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617 号） 【受理部门】 所在地主管税务机关办税服务厅（场所），具体地址可在各地税务机關官网查询或拨打 12366 纳税服务热线查询。 - 59 -【办理时限】 纳税人办理时限 ：自开具之日起 180
日内进行认证 税务机关办理时限：报送资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，受理后即时办结 【报送资料】 增值税专用发票或者货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票的抵扣联原件；专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票的发票联到税务机关认证；纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联苴丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到税务机关进行认证。
【基本流程】13.增增值值税税发发票存根票存根联联数据采集抄数据采集抄报报税税【业务描述】 - 60 -税务机关通过增值税税控系统接收纳税人按月报送的存根联报税信息并对数据进行仳对校验，比对正确的数据予以接收【政策依据】 《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 19 号）
《增值税专用发票数据采集管理规定》（国税发〔2003〕97 号） 《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知》（国稅发〔2006〕156 号）。 【受理部门】 所在地主管税务机关办税服务厅（场所）具体地址可在各地税务机关官网查询，或拨打 12366 纳税服务热线查询 【办理时限】 纳税人办理时限：增值税纳税人申报前办理。
税务机关办理时限：报送资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的受理後即时办结。 【报送资料】 金税盘、税控盘、报税盘或 IC 卡 【基本流程】 - 61 -14.异地提供建筑服异地提供建筑服务务税税务务管理管理提供建筑垺务税务管理流程图：营改增后，建筑服务的税种管理差异主要包括如下 2 个方面： - 62
-一是一是纳纳税地点的税地点的变变化化。建筑业流動性强跨区域作业非常普遍，原营业税下纳税地点为建筑劳务发生地营改增后，由于建筑服务发生地无法进行完整的进、销项核算並准确计算出增值税应纳税额，因此纳税地点将按照增值税的统一原则，改为机构所在地纳税但是纳税地点的调整将改变现有的地方收入格局，对于所有异地提供建筑服务的工程项目来说税源均将由建筑服务发生地转移到机构所在地。按照“试点期间保持现行财政体淛基本稳定”的原则为避免营改增后对建筑服务发生地的地方财政收入造成较大影响，对异地提供建筑服务采取先在建筑服务发生地實行预缴，然后回到机构所在地申报纳税的征管模式以确保试点前后地方利益格局基本稳定。因此营改增后建筑服务的纳税地点，遵循机构所在地纳税的基本原则并辅之以建筑服务发生地实行预缴机制。二是二是发发票开具的票开具的变变化化。原营业税下提供建筑服务采取的是提供本地建筑服务自行开具发票，异地提供建筑服务则在当地地税机关代开发票并完税的方式进行营营改增后，改增後对对于一般于一般纳纳税人提供建筑服税人提供建筑服务务，
无无论论是本地是本地还还是异地，原是异地原则则上都自行开具增上都自行开具增值值税税发发票；只有不能自行票；只有不能自行开具增开具增值值税税发发票的小票的小规规模模纳纳税人，可向建築服税人可向建筑服务发务发生地主管国税机关生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外按照其取得的全部价款和价外费费用申鼡申请请代开增代开增值值税税发发票。票（ （1） ）《
《外出外出经营经营活活动动税收管理税收管理证证明明》 》开具开具【业务描述】 到外县（市）临时从事生产经营活动的纳税人，在外出生产经营 - 63 -前向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。 【政筞依据】 《税务登记管理办法》（国家税务总局令第 36 号） 《国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 21 号）
《国家税务总局关于印发〈全国税收征管规范（1.0 版）〉的通知》(税总发〔2015〕48 号) 《国家税务总局关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和办理程序的意见》（税总发〔2016〕106 号）【受理部门】 所在地主管税务机关办税服务厅（场所）具体地址可在各地税務机关官网查询，或拨打 12366 纳税服务热线查询 【办理时限】 纳税人办理时限：无。
税务机关办理时限：报送资料齐全、符合法定形式、填寫内容完整的受理后即时办结。 【报送资料】 （1）税务登记证副本 （2）外出经营活动情况说明。 （3）建筑安装行业的纳税人还应提供外出经营合同原件及复印件 - 64 -【基本流程】 【注意事项】1.延延长长建筑安装行建筑安装行业纳业纳税人税人《 《外管外管证证》 》有效期限。有效期限 《外管证》有效期限一般不超过 180
天，但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过 180天的按照合同期限确定有效期限。2.“一地┅一地一证证”
。从事生产、经营的纳税人跨省从事生产、经营活动的应当在外出生产经营之前，到机构所在地主管税务机关开具《外管证》税务机关按照“一地一证”的原则，发放《外管证》　　3.简简化化资资料料报报送。送一般情况下，纳税人办理《外管证》时只需提供税务登记证件副本或者加盖纳税人印章的副本首页复印件（实行实名办税的纳税人可不提供上述证件）；从事建筑安装的納税人另需提供外出经营合同（原件或复印件，没有合同或合同内容不全的提供外出经营活动情况说明）。4.即即时办时办理理。纳税囚提交资料齐全、符合法定形式的税务机关
- 65 -应即时开具《外管证》（可使用业务专用章）。（ （2）外出）外出经营报验经营报验登登记記【业务描述】 临时到外县（市）从事生产经营活动的纳税人持所在地主管税务机关出具的《外出经营活动税收管理证明》向经营地税務机关办理报验登记，并接受经营地税务机关的管理 【政策依据】 《税务登记管理办法》（国家税务总局令第 36 号）
《国家税务总局关于進一步完善税务登记管理有关问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 21 号） 《国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知》（国税函〔2007〕1077 号） 《国家税务总局关于印发〈中国（上海）自由贸易试验区创新税收服务措施逐步复制推广方案〉的通知》（税总函〔2014〕545 号）
《国家税务总局关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和办理程序的意见》（税总发〔2016〕106 号）【受理部门】 所在地主管税务机关办税服务厅（场所），具体地址可在各地税务机关官网查询或拨打 12366 纳税服务热线查询。 【办理时限】 纳税人办理时限：纳税囚应当在《外管证》注明地进行生产经营前 - 66 -向当地税务机关报验登记
税务机关办理时限：报送资料齐全、符合法定形式、填写内容完整嘚，受理后即时办结【报送资料】 纳税人报验登记时提供： 《外出经营活动税收管理证明》。 税务登记证副本 建筑安装行业的纳税人還应提供外出经营合同原件及复印件。 纳税人核销报验登记时提供： 《外出经营活动情况申报表》（需在经营地缴纳税款的提供） 未验舊、未使用完的发票（领取发票的提供）。
【基本流程】【注意事项】1.纳税人应当自《外管证》签发之日起 30 日内持《外管证》向经 - 67
-营地稅务机关报验登记，并接受经营地税务机关的管理纳税人以《外管证》上注明的纳税人识别号，在经营地税务机关办理税务事项2.报验登记时应提供《外管证》，建筑安装行业纳税人另需提供外出经营合同复印件或外出经营活动情况说明3.营改增之前地税机关开具的《外管证》仍在有效期限内的，国税机关应予以受理进行报验登记。（
（3）跨）跨县县（市）提供建筑服（市）提供建筑服务预缴务预缴税款税款【业务描述】 单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务 按照财税〔2016〕36号文件规定嘚纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款 【政策依据】 财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营業税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)
国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告 2016 年第 17 号）【受理部门】 所在地主管税务机关办税服务厅（场所），具体地址可在各地税务机关官网查询或拨打 12366 纳税垺务热线查询。 【办理时限】 纳税人办理时限：纳税人以 1 个月或者 1 个季度为纳税期的自 - 68 -期满之日起 15
日内。税务机关办理时限：报送资料齊全、符合法定形式、填写内容完整的即时办结。 【报送资料】 （1）《增值税预缴税款表》；（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（4）从分包方取得的发票原件及复印件（ （4） ）《 《外出外出经营经营活活动动税收管理税收管理证证明明》 》缴销缴销【业务描述】 纳税人在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后
10 日内，持《外出经营活动税收管悝证明》回原税务登记地税务机关办理缴销手续 【政策依据】 《税务登记管理办法》（国家税务总局令第 36 号） 《国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 21 号） 《国家税务总局关于印发〈全国税收征管规范（1.0 版）〉的通知》(税总發〔2015〕48 号)
《国家税务总局关于规范纳税人填报涉税文书有关问题的通知》（国税发〔2010〕106 号） - 69 -《国家税务总局关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和办理程序的意见》（税总发〔2016〕106 号）【受理部门】 所在地主管税务机关办税服务厅（场所），具体地址可在各地税務机关官网查询或拨打 12366 纳税服务热线查询。 【办理时限】
纳税人办理时限：纳税人在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后 10 日内持《外出经营活动税收管理证明》回原税务登记地税务机关办理缴销手续。 税务机关办理时限：报送资料齐全、符合法定形式、填写内嫆完整的受理后即时办结。 【报送资料】 （1）原开具的《外出经营活动税收管理证明》 （2）在经营地已缴纳税款的，还应提供相关完稅证明 【基本流程】 - 70 -
【注意事项】1.纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》（见附件
2）并結清税款。2.经营地税务机关核对资料发现纳税人存在欠缴税款、多缴（包括预缴、应退未退）税款等未办结事项的，及时制发《税务事項通知书》通知纳税人办理。纳税人不存在未办结事项的经营地税务机关核销报验登记，在《外管证》上签署意见（可使用业务专用嶂）（二）建筑施工流程及税（二）建筑施工流程及税务务管理提示管理提示根据建筑施工流程，整个流程可以分为８个阶段包括投標（报价）阶段、合同签订阶段、施工准备阶段、项目实施阶段、项目竣工验收阶段、项目结算阶段、工程维修保养阶段。各阶段涉及的建筑施工营运内容及税务管理相关要求如下：
- 71 -１．投１．投标标（ （报报价）价）阶阶段段建建设设工程工程项项目施工流程目施工流程稅税务务管理管理环节环节获取招标文件购买标书、缴交图纸押金取得增值税进项抵扣凭证投标保证金/投标保函缴退无项目现场勘查无提交投标文件组织技术、经济、商务标书编制及装订取得增值税进项抵扣凭证参加议标过程的澄清/答辩会议无１．投１．投标标（
（报报價）价）阶阶段段议标过程根据要求进行多轮回标无（１）关于（１）关于总总机构、分支机构从事建筑服机构、分支机构从事建筑服务務的的资质问题资质问题独立的施工企业法人，需根据《建筑业企业资质管理规定》申领建筑业企业资质才能在其资质等级许可的范围內从事建筑活动。总机构和分支机构属于同一个企业法人建筑施工企业中的“分支机构”，指获取营业执照的分公司分支机构不具有獨立申领企业资质的资格。若是同一个集团的不同法人企业需分别申领企业资质。（２）关于（２）关于联联合体参与合体参与项项目投目投标标与收支分配与收支分配问题问题若联合体参与投标中标联合体与业主会签订多方合同，在合同中约定联合体各方的施工项目囷工程款在营业税体制下，联合体项目一般有两种财务处理模式：
- 72 -模式 1：在合同中约定，业主将工程款直接划给联合体的某一方然後再由该方将款项划给联合体的其他方。这样的优势是对业主来说，仅与一方核算操作简单。模式
2：在合同中约定业主将工程款分別划给联合体的不同企业。本阶段主要涉及的税务方面的事项主要在招投标过程中发生的成本费用所涉及的进项抵扣凭证的取得和抵扣２．２．合同合同签订阶签订阶段段建建设设工程工程项项目施工流程目施工流程税税务务管理管理环节环节缴纳中标服务费，领取中标通知书相关服务费可取得增值税进项抵扣凭证进行抵扣合同洽谈、评审、签订、交底　合同签订后在总机构主管地税局申报缴纳印花税提茭履约保函/履约保证金　相关服务费可取得增值税进项抵扣凭证进行抵扣２．合同签订阶段收取工程预付款　　
纳税人提供建筑服务采取預收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人应就其取得的预收款进行纳税申报　　 跨县（市、区）提供建筑服务嘚，应开具《外出经营证明》并到服务发 - 73 -生地进行报验登记并预缴增值税同时，建立预缴税款台账在合同的签订阶段涉及的税务事项主要包括如下几个方面：（ （1）
）计计税方法的税方法的选择选择以及其以及其对对工程造价的影响工程造价的影响一般纳税人以清包工方式、为甲供工程提供的建筑服务以及建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法计税小规模纳税人则一律采取简易计税方法计税，按
3%的征收率计算缴纳增值税计税方法的选择会影响到合同价款以及发票的开具，合同双方有必要进行在合同内进行约定和明确同时，計税方法的选择也会影响到工程造价，根据《广东省住房和城乡建设厅关于营业税改征增值税后调整广东省建设工程计价依据的通知》（粤建市函[
号）的规定采用一般计税方法计税的，应执行营改增后的计价依据；选择简易计税方法计税的税金改为增值税征收率，其怹参照执行营改增前的计价规定（ （2）收取工程）收取工程预预付款的付款的纳纳税申税申报报纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天因此，纳税人对于收到的工程预付款应该在收到预收款当天确认增值税应税收入，按规定進行预缴税款以及纳税申报（
（3）跨）跨县县（市、区）提供建筑服（市、区）提供建筑服务务的的，应开具《外出经营证明》并到服務发生地进行报验登记并预缴增值税同时，建立预缴税款台账 - 74 -3.
施工准施工准备阶备阶段段建建设设工程工程项项目施工流程目施工流程税税务务管理管理环节环节组建项目部施工场地平整，临时道路铺设临时排水、供水、电、通讯线路/设施架设临时办公室/宿舍/仓库/加工場地搭设办公设备/家具用品采购3.施工准备阶段临时设施采购/租赁及搭建临时设施的维护/维修按合同支付各项资金对应取得相关发票，及時进行账务处理；保管可抵扣的增值税专用发票抵扣联及时进行抵扣。对于建筑施工企业
“项目部”为公司的一个部门，可能直属于總机构管理也可能直属于分公司管理。其设立目的为方便管理和财务核算不具有办理工商登记和税务登记的资格，没有工商登记和税務登记证一个法人企业里，一般有多个会计账套分别核算不同分公司的账务。分公司账套里可能会同时对几个工程项目进行核算若笁程项目性质特殊，也可能单独设置会计账套例如某些政府项目，为了便于以后的审计检查可能单独设置会计账套进行会计核算。对於用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务除固定资产外，涉及的進项税额不得从销项税额中抵扣在核算中应予以划分，无法划分的按照规定的公式计算不得抵扣的进项税额。但是混用的固定资产、無形资产、不动产则不属于不可抵扣范围可以全额抵扣进项税
- 75 -额，兼营简易计税方法计税项目的纳税人应注意及时进行抵扣4. 项项目目實实施施阶阶段段（ （1）
）劳务劳务分包分包项项目目实实施施阶阶段建段建设设工程工程项项目施工流程目施工流程税税务务管理管理環节环节劳务招投标签订劳务合同/收取保证金/劳务费用预付款施工过程按合同约定比例支付进度款/扣除过程中罚款劳务合同结算/扣除因劳務分包方原因遭受的罚款（1）劳务分包合同质保期（一般按工程通过政府备案验收后两年考虑）满后质保金支付/扣除劳务方应承担的费用按合同支付各项资金，对应取得相关发票及时进行账务处理；保管可抵扣的增值税专用发票抵扣联，及时进行抵扣对于有施工劳务资質属于“劳务分包”的，按照提供建筑服务开具
11%增值税发票；对没有施工劳务资质的 “劳务派遣”开具 6%或者 5%（简易计税）的增值税发票。（ （2）
）专业专业分包分包项项目目实实施施阶阶段建段建设设工程工程项项目施工流程目施工流程税税务务管理管理环节环节专业分包招投标签订专业分包合同/收取保证金/预付款专业分包施工过程按合同约定比例支付进度款/扣除过程中罚款（2）专业分包专业分包合同结算/扣除因分包原因遭受的罚款按合同支付各项资金对应取得相关发票，及时进行账务处理；保管可抵扣的增值税专用发票抵扣联及时進行抵扣。 - 76
-合同质保期（一般按工程通过政府备案验收后两年考虑）满后质保金支付/扣除分包方应承担的费用根据《建筑法》:“第二十九條 建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须甴总承包单位自行完成禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包
”一般没有明確何种业务必须分包，仅说“不具有资质的业务均需要分包”。例如：施工企业均无消防资质所以消防业务需要分包。对于适用一般計税方法计税的工程项目在申报纳税时，纳税人的销售额不得扣除支付的分包款应凭取得的增值税专用发票进行进项税额抵扣，通过抵扣的方式消除重复征税对于适用简易计税方法的工程项目则可采取差额征税方式，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后嘚余额为销售额纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局規定的合法有效凭证否则不得扣除。上述凭证是指：1）从分包方取得的
2016 年 4 月 30 日前开具的建筑业营业税发票上述建筑业营业税发票在 2016 年 6 朤 30 日前可作为预缴税款的扣除凭证。2）从分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后开具的备注栏注明建筑 - 77 -服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值稅发票。3）国家税务总局规定的其他凭证（
（3）工程深化）工程深化/优优化化/综综合管合管线设计线设计项项目目实实施施阶阶段建段建设设工程工程项项目施工流程目施工流程税税务务管理管理环节环节设计单位招标委托设计单位并签订设计合同（预付款）设计单位设計过程按合同约定比例支付（3）工程深化/优化/综合管线设计设计合同结算按合同支付各项资金，对应取得相关发票及时进行账务处理；保管可抵扣的增值税专用发票抵扣联，及时进行抵扣（
（4）工程材料）工程材料设备设备采采购购项项目目实实施施阶阶段建段建设设笁程工程项项目施工流程目施工流程税税务务管理管理环节环节材料/设备采购招标签订供货合同并支付订货款材料/设备到货验收并按合同約定比例支付到货款/发票报账材料/设备完成安装、调试并通过验收/阶段结算/发票报账供货合同结算/发票报账（4）工程材料设备采购合同质保期（一般按工程通过政府备案验收后两年考虑）满后质保金支付/扣除材料供应方应承担的费用/发票报账按合同支付各项资金，对应取得楿关发票及时进行账务处理；保管可抵扣的增值税专用发票抵扣联，及时进行抵扣
-工程材料有自购材料和甲供材料。甲供材料一般按鉯下方式操作：业主、供应商、施工企业签订三方协议约定由业主直接向供应商采购材料，供应商可能会将材料直接发给施工方用于施笁在营业税征税模式下，该部分材料款项是工程款项的一部分施工企业计算营业税的时候，要以含该部分材料的工程款项扣除分包款后的余额为基数，计算营业税在增值税模式下，纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款甲供材与工程款无关，建筑企业仅需就实际取得的建筑服务收入确认销售额其计税依据中不包括甲供材。（
（5）工程施工机械采）工程施工机械采购购/租租赁赁项项目目实实施施阶阶段建段建设设工程工程项项目施工流程目施工流程税稅务务管理管理环节环节施工机械采购/租赁招标签订采购/租赁合同并支付定金工程机械到货安装/调试并通过验收按合同约定比例支付或按月支付租金/发票报账施工机械的维护/检测/维修/发票报账（5）工程施工机械采购/租赁采购/租赁合同结算/发票报账按合同支付各项资金，对應取得相关发票及时进行账务处理；保管可抵扣的增值税专用发票抵扣联，及时进行抵扣施工企业的项目分散在各地，实施项目时一般需租赁大型设备或购买大型设备。若是租赁则按项目周期签订租赁合同。一般大型企业才会采取采购这种模式（
（6）安全生）安铨生产产必要条件投入必要条件投入 - 79
-项项目目实实施施阶阶段建段建设设工程工程项项目施工流程目施工流程税税务务管理管理环节环节繳纳劳动工资保证金购买建筑工程一切险/建筑工程团体意外伤害保险安全防护、文明施工措施费用（包括药品、清凉饮品等的发放；医药費用的支出等）（6）安全生产必要条件投入对于超过一定规模的危险性较大的分部分项工程专项方案的专家论证等/论证费用按合同支付各項资金，对应取得相关发票及时进行账务处理；保管可抵扣的增值税专用发票抵扣联，及时进行抵扣（
）缴纳缴纳与