这段时间正是大家热火朝天进行企业所得税汇算清缴的时候。汇算清缴是一个大工程，是对上年企业所得税的一个总结，很多新手对汇算没有什么概念，不知道从何下手，主要原因小编觉得有两方面。
脑海里面没有形成一个思路
汇算清缴就一个思路，把会计利润通过填写申报表的方式调整应纳税所得额，然后计算出应该缴纳的企业所得税。
有了这个思路，方向性东西就定了，我们实践中进行汇算清缴，就在我们财务报表的利润总额基础上进行调整就行了。
思路有但是脑海里面没有支持其发展的知识储备
有些人知道这个思路，但是一具体到填写表格了，就又蒙圈了，不知道怎么调整，不知道怎么去找数据，这就是缺乏必要的知识储备。
财务报表怎么来的？怎么从日记账到总账到科目余额表再到报表项目，自己清楚背后的逻辑了没？
以前财务报表都是手工编，做过报表的肯定对报表项目所对应的数据源非常清楚，但是信息化后，除了设置财务报表取数的那个人，其他人都不见得很清楚。
如果做汇算你不清楚这些，那么你编制调整明细表连数据从那个科目去取数都会弄错，这个一点都不夸张。
企业所得税法及其实施条例的一系列规定清楚不？
如果你不清楚，你就不知道到底哪些会计处理和所得税法规定有差异，更不用谈去填写调整表了。
汇算清缴申报表填表说明其实是一个很好的工具，填表说明已经明确规定了口径，很多人不去看、去学习填表说明，望文生义，想当然的填写。
就比如A000000，企业基础信息表上的103资产总额。
其实，填表说明上已经规定的十分清楚了。
“103资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额季度平均数，单位为万元，保留小数点后2位。
资产总额季度平均数，具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
资产总额，你财务报表资产负债表不是有吗？每个月都有资产负债表，你按照公式来算不就行了嘛。
很多人还问季度初是什么哪个月？1季度初不就是1月初嘛，资产都是时点数，1月初的值不就是12月末嘛。
你看看自己的资产负债表，期末金额就是编制月份的时点数。
如图，2017年12月-2018年12月资产总额都有，取数来源每个月财务报表资产负债表月末数。
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
先算每个季度的平均值，一季度初就是12月月末数据，一季度末就是3月月末数。
根据《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）规定，企业所得税法实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算 公式如下： 季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
根据《》（财税〔2017〕43号）规定，
自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。 所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
优策网提示：根据《 》 （ ）规定，
一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
二、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
六、本通知执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。
优策网提示：根据《》 （）规定，
一、自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。
二、本公告所称小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
三、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。
预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照《》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。
四、原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。
五、小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。
六、实行核定应纳所得税额征收的企业，根据小型微利企业所得税减免政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，并及时将调整情况告知企业。
七、企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合《》第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。
（二）明确预缴企业所得税时小型微利企业的判断方法
从2019年度开始，在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。与此前需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比，方法更简单、确定性更强。
具体判断方法为：资产总额、从业人数指标比照《》第二条规定中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期末的季度平均值；年应纳税所得额指标按截至本期末不超过300万元的标准判断。示例如下：
例1.A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
解析：A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：
例2.B企业2019年5月成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
解析：B企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：
（三）明确预缴
企业所得税时小型微利企业实际应纳所得税额和减免税额的计算方法
根据《》规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳
企业所得税。示例如下：
例3.C企业2019年第1季度预缴
企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第2季度和第3季度预缴
企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴
企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。
解析：C企业在预缴2019年第1季度至第3季度
企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：
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预缴时，判断是否为小型微利企业
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不符合小型微利企业条件
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应纳税所得额（累计值，万元）
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实际应纳所得税额（累计值，万元）
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本期应补（退）所得税额（万元）
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（5-12.5＜0，本季度应缴税款为0）
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已纳所得税额（累计值，万元）
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减免所得税额（累计值，万元）
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根据税法实施条例规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴，按月（季）预缴（一般是分季度预缴）。企业所得税季初资产总额根据季度资产负债表的期初，企业所得税季末资产总额按照期末资产总额数据填写。
季初资产总额：1，4，7，10月份的月初数据。
从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式：
季度平均值＝（季初值+季末值）÷2。
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
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责任编辑：东奥初级会计职称
