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会计(2014)
原题：计算题
【教材例14－4】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。20&9年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为1 500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1 000万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。
乙公司办公楼的账面原价为2 000万元，在交换日的累计折旧为1 000万元，公允价值为1 100万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元。其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为5%；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。
分析：本例题涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：
40.5万元&（1 000+100+350）万元=2.79%＜25%
可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。&
对于涉及多项资产的非货币性资产交换，最好先将有关资料列表，如下所示：&
公允价值及增值税合计=1 462.115
1100+（159.5+150）＋52.615
公允价值及增值税合计=1526.5
1000+（100+350）
补价=2.115=64.385
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）根据税法的有关规定：
换出库存商品的增值税销项税额=350&17%=59.5（万元）
换出设备的增值税销项税额=100&17%=17（万元）
换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=（159.5+150）&17%=52.615（万元）
换出厂房的营业税税额=1 000&5%=50（万元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：
换出资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450（万元）
换入资产公允价值总额=1 100+159.5+150=1 409.5（万元）
（3）计算换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费=1 450-40.5+0=1 409.5（万元）
换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=1 450+（59.5+17）-52.615-64.385=1 409.5（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 100&1 409.5=78%
小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.5&1 409.5=11.4%
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150&1 409.5=10.6%
（5）计算确定换入各项资产的成本：
办公楼的成本：1 409.5&1 100/1 409.5=1 100（万元）
小汽车的成本：1 409.5&159.5/1 409.5=159.5（万元）
客运汽车的成本：1 409.5&150/1 409.5=150（万元）
（6）会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　13 200 000
　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　7 800 000
　　　贷：固定资产&&厂房　　　　　　　　　　　15 000 000
　　　　　　　　　&&设备　　　　　　　　　　　 6 000 000
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 　　　　　500 000
　　　贷：应交税费&&应交营业税　　　　 　　　　　500 000
　　借：固定资产&&办公楼　　　　　　　　　　11 000 000
　　　　　　　　&&小汽车　　 　　　　　　　　1 595 000
　　　　　　　　&&客运汽车　　　　　　　　　 1 500 000
　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）　　　 526 150
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　643 850
　　　　营业外支出&&非货币性资产交换损失 　　2 700 000
　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　13 700 000
　　　　　主营业务收入　　　　　　 　　　　　　　3 500 000
　　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额)　　　　765 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
营业外支出：公允价值（）-账面价值（）-应支付的与换出资产相关的税费50=-270（万元）
乙公司的账务处理如下：
（1）根据税法的有关规定：
换入资产原材料的增值税进项税额=350&17%=59.5（万元）
换入设备的增值税进项税额=100&17%=17（万元）
换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=（159.5+150）&17%=52.615（万元）
换出办公楼的营业税税额=1 100&5%=55（万元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：
换入资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450（万元）
换出资产公允价值总额=1 100+159.5+150=1 409.5（万元）
（3）确定换入资产总成本：
换入资产总成本＝换出资产公允价值＋支付的补价=1 409.5+40.5=1 450（万元）
或：换入资产总成本=1 409.5+52.615-（59.5+17）+64.385=1 450（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 000&1 450=69%
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100&1 450=6.9%
原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350&1 450=24.1%
（5）计算确定换入各项资产的成本：
厂房的成本：1 450&1 000/1 450=1 000（万元）
设备的成本：1 450&100/1 450=100（万元）
原材料的成本：1 450&350/1 450=350（万元）
（6）会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　12 300 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　13 700 000
　　　贷：固定资产&&办公楼　　　　　　　　　　20 000 000
　　　　　　　&&小汽车　　　　　　　　　　　 　3 000 000
　　　　　　　&&客运汽车　　　　　　　　　　 　3 000 000
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 　550 000
　　　贷：应交税费&&应交营业税　　　　　　　　 　550 000
　　借：固定资产&&厂房　　　　　　　　　　　10 000 000
　　　　　　　　&&设备　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　原材料　　　　　　　　　　 　　　　　　3 500 000
　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）　　　 765 000
　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　12 850 000
　　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　　　 526 150
　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 643 850
　　　　　营业外收入&&非货币性资产交换利得　　　
营业外收入=公允价值（1 100+159.5+150）-账面价值（1 000+110+120）-应支付的与换出资产相关的税费55=124.5（万元）
知识点：涉及多项非货币性资产交换的会计处理
营业税的问题[答疑编号：]
老师您好，甲收到乙的办公楼需要支付营业税吗？
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知识点出处：&>&会计&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第十四章 非货币性资产交换
本章所有知识点： |
本题/页答疑
本知识点其他学员的提问
“应支付的相关税费”是指与换入资产相关的相关税费吗
DTT陈卓 提问：
（3）计算换入资产总成本：&
换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费=1 450-40.5+0=1 409.5（万元）&
换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=1 450+（59.5+17）-52.615-64.385=1 409.5（万元）
1.请问&应支付的相关税费&是指与换入资产相关的相关税费吗？所以这里虽然换出资产有相关的营业税税金，但是这里的应支付的相关税费仍然为0？
2.&换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=1 450+（59.5+17）-52.615-64.385=1 409.5（万元）&如果完整写的话是否也有应&+应支付的相关税费&这一项，只不过这一项为0,所以结果不变？
能给结转公允价值变动损益进其他业务成本举例吗
the_mars 提问：
能给结转公允价值变动损益进其他业务成本举例吗
关于涉及公允价值变动损益的处理
the_mars 提问：
老师，请问是不是涉及公允价值变动损益的资产，在处置时，如果里面含有公允价值变动，都要做一笔，借：公允价值变动损益，贷：投资收益（或相关科目）？
需要相关科目处理的资产有哪些，相应的科目是什么?
以账面价值处理的就不涉及主营业务收入
the_mars 提问：
以账面处理的话，就不涉及主营业务收入及成本的核算，对吗。那对于其他资产交换会与公允价值交换有何差异，还请老师讲解？比如金融资产和投资性房地产
非货币性资产交换中长期股权投资做为换入资产的计量
the_mars 提问：
1、一般买入不形成控股合并买入长期股权投资时，相关费用直接计入购入长期股权投资成本，非货币性资产交换也同样处理，在债务重组过程中，亦同样处理；一般买入形成控股合并买入长期股权投资时，非货币性资产交换也同样处理，在债务重组过程中，亦同样处理，这样理解对吗？
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　5010&
& &银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 265&
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500&
　　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　　　　　　　 765&
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10&
借：长期股权投资5000
银行存款265
贷：主营业务收入4500
&&& 应收税费&&应收增值税765
借：长期股权投资10
贷：银行存款10
借：长期股权投资5010
银行存款255
贷：主营业务收入4500
&&& 应收税费&&应收增值税765
还是没搞明白这两个650*30%之间存在什么关联
刘坤1 提问：
现在会做题，也知道需要将长投涉及的其他综合收益部分予以转出，就是觉得似乎账面价值包含了这部分收益，交易时作为减项被减掉了，最后转出一遍，又加回来了，感觉账面价值中就不该包含这一项似得，是不是划一下T型账户就解决这个问题了？？？
注册会计师
京公网安备：号&&
& Inc. All Rights Reserved我来说两句：验证码 &&请照此输入（点击图片刷新验证码）&&&&最多输入10000个字符最佳答案：
　　根据您提供的信息，我们回复如下&如果信息不完整，请与我们再次沟通！
&&&&&&根据《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会[2013]24号）规定，免营业税不用做账务处理。
欢迎再次咨询！
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营业税的账务处理
营&#8203;业&#8203;税&#8203;的&#8203;账&#8203;务&#8203;处&#8203;理
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你可能喜欢某月先收取客户的服务费，并在次月缴纳了该笔费用的营业税，过了一段时间，客户要求开发票，如何会计处理？
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某月（如1月份）收取了客户2300的服务费；客户并未要求当月立即开发票；次月（2月份）报地税时，对该笔费用在地税局缴纳了对应的营业税；过了2个月（4月份），客户要求开具该笔费用的服务费发票，因此向其开具了2300的地税手工发票，此时产生了这样的问题，1月份收服务费时，当时做会计分录如下：借：预收账款贷：主营业务收入并按收入计提税金借：营业税金及附加贷：应交税费-营业税但开票时，发票日期按顺序开具，已经开到4月份内了，故在开票当日4月15日开具了一张2300的发票，那对于这张发票的记账联，该如何做会计处理？或者是直接将其贴到1月份做收入的那张记账凭证后？总觉得不妥！想询问：1、1月份收服务费时，虽按自己设想，不应进主营业务收入，但考虑到要在2月份报地税（专管员要求），需要在1月计提营业税，所以上述处理，是否不合适，如果不进收入，但又要计提该笔预收款的营业税，并在次月上交，该如何处理？2、4月份开发票时，又该如何处理开发票的问题，如何做会计上的处理?请高人指点迷津！谢谢
1、收到服务费：
借：银行存款或库存现金&&&&& 2300.00
&& 贷：预收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2300.00
2、2月份作不开票收入处理：
借：预收账款&&&& 2300.00
&& 贷：主营业务收入&&&&& 2300.00
借：营业税金及附加&&& 115.00
&& 贷：应交税费－应交营业税& 115.00
3、4月开发票时冲回2月份作不开票收入：
（1）冲回2月份不开票收入：
借：预收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& -2300.00
&&& 贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&& -2300.00
借：营业税金及附加&&&&&&&&&&& -115.00
&& 贷：应交税费－应交营业税&&& -115.00
&（2）按开票收入入账：
借：预收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2300.00
&&& 贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&& 2300.00
借：营业税金及附加&&&&&&&&&&& 115.00
&& 贷：应交税费－应交营业税&&& 115.00
谢谢高人详细的回复，但这里对答案有几点疑问，烦高人继续赐教。因1月收到服务费，1月底就需计提营业税，2月初到需到地税局缴纳营业税，我是否可以将高人的答案改造一下如下：1）1月中旬收到服务费：借：银行存款 &2300& & & 贷：预收账款 &23002）1月底即做不开票收入处理：借：预收账款 2300& & & 贷：主营业务收入 &23003）1月底同时计提营业税：借：营业税金及附加&&& 115.00&& 贷：应交税费－应交营业税& 115.004）2月初交地税借：应交税费－应交营业税& 115.00& & & &贷：银行存款 &115.005）4月开票（1）红字冲回& & & &&借：预收账款 & & & & & & & & & &2300.00（红字）& & & & & & & & &贷：主营业务收入 & & & & & & &2300.00（红字）& & & & 借：营业税金及附加 & & & & & &115.00（红字）& & & & & & & & 贷：应交税费－应交营业税 & &115.00（红字）（2）按开票收入入账：& & & & &借：预收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2300.00& & & & & & & 贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&& 2300.00& & & & &借：营业税金及附加&&&&&&&&&&& 115.00& & & & & & & 贷：应交税费－应交营业税&&& 115.00这里改造答案后，是否正确？2月初我已经把计提的营业税交了，4月又红冲，是不是有问题？无发票收入，记账凭证后贴什么原始凭证呢？空白着？还是贴张收据，以便专管员查账时，向其说明？谢谢高人指点！
1、账务处理正确；
2、冲红后，接着计提，不会有问题；
3、需要有附加，如：提供服务的单据。
提问者 的感言：谢谢您的详细回复，收益匪浅！ 相关知识
其他回答 (1)
&已经缴税的营业收入，日后补开发票，无需再做会计处理。
你1月份取得应税收入，次月申报缴纳营业税及附加，是正确的，符合税法规定。反之，则是违反税法规定。
缴税时间是根据取得应税收入的时间，按税法规定的纳税期申报缴纳，是否开具发票不是缴税的前提条件。别说你是4月份开具的发票，即使没有开具发票，也是在取得应税收入的当期纳税。
同时，按照发票管理规定，开具发票的时间也是在取得营业收入之后。
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