2015成本法下长期股权投资准则的实例分析
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长期股权投资准则的新旧之别　　新准则对投资的会计处理进行了重新分类，将原来一个《企业会计准则——投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号———长期股权投资》和《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》两部分。新准则与原投资准则中的长期股权投资相比，主要变化有：　　1.初始计量中的情况多元化。　　长期股权投资的初始投资成本分别按企业合并和非企业合并两种情况确定，企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。　　2.后续计量中成本法的适用范围变化。　　下列情况下企业应运用成本法核算长期股权投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。　　新准则既扩大又缩小了成本法适用范围。说扩大了其适用范围，是因为新准则要求投资企业对能够向被投资单位实施控制（持有5%以上表决权）的长期股权投资采用成本法进行核算，只是在编制合并报表时按权益法进行调整。说缩小了适用范围，是因为对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，新准则不再像旧准则那样一律采用成本法，而是区分是否可以可靠地获取公允价值，只有对那些在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资才采用成本法。　　3.计提的减值准备不得转回。　　当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。　　长期股权投资准则的实例处理　　兴业公司为一家上市公司，27年该公司发生的与投资相关的经济业务如下，假设不考虑增值税以外的其他流转税：　　1.27年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资（二者属于同一控制下的两个公司），占振华公司6%的股权，投资时振华公司所有者权益的账面价值为14万元。投资时兴业公司资本公积为5万元，盈余公积为2万元。该房产的账面原价为8万元，已计提累计折旧5万元，已计提固定资产减值准备2万元，公允价值为76万元。旧设备的原值22万元，已提折旧2万元，公允价值2万元。　　2.接上面1，假如27年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资（二者不属于同一控制的两个公司），占振华公司6%的股权。其余情况相同。　　3.兴业公司27年4月1日与三和公司的原投资者A公司签订协议（兴业公司和三和公司不属于同一控制下的公司），兴业公司以自产产品（非应税消费品）和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的三和公司股权。兴业公司投出存货的不含税公允价值为5万元，增值税85万元，账面成本4万元，存货跌价准备为5万元，承担归还贷款义务2万元，兴业公司占三和公司7%的股权。　　4.接上面3，如果兴业公司与三和公司属于同一控制下的公司，占三和公司7%的股权，投资时三和公司的所有者权益账面价值为1万元。投资时兴业公司资本公积为1万元，盈余公积为5万元。其余情况相同。　　案例解析：1.兴业公司的会计处理：　　借：固定资产清理75万元累计折旧52万元固定资产减值准备2万元　　贷：固定资产822万元借：长期股权投资84万元（14×6%）　　贷：固定资产清理75万元　　资本公积9万元。　　注：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额（14×6%）作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。转贴于 看准网
　　2.借：固定资产清理75万元累计折旧52万元固定资产减值准备2万元　　贷：固定资产822万元　　借：长期股权投资78（2+76）万元　　贷：固定资产清理75万元　　营业外收入3万元。　　注：非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。企业合并成本是公允价值与账面价值的差额，贷记“营业外收入”，或借记“营业外支出”等科目。　　3.借：长期股权投资785万元(5+85+2)　　贷：短期借款2万元主营业务收入5万元应交税费——应交增值税（销项税额）85万元　　借：主营业务成本35万元　　存货跌价准备5万元　　贷：库存商品4万元。　　注：新准则对于存货，例如库存商品、材料等税法上界定的视同销售，都要按《企业会计准则第14号——收入》的要求，结转收入和成本，不再按成本结转。　　4.借：长期股权投资7万元（1×7%）资本公积85万元　　贷：短期借款2万元主营业务收入5万元　　应交税费——应交增值税（销项税额）85万元　　借：主营业务成本35万元存货跌价准备5万元　　贷：库存商品4万元。　　注：同一控制下的企业合并，按账面价值计入长期股权投资成本，借贷差额计入“资本公积”或留存收益科目，不像非同一控制下的企业合并，将差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。　　成本法下新长期股权投资准则与税法差异　　《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2〕118号）文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和对外投资两项经济业务进行所得税处理。　　业务1中，应纳税所得额=固定资产的应纳税所得额（公允价值76-账面价值73-减值准备2）+设备的应纳税所得额（公允价值2-账面价值2）=1（万元）。该笔业务产生财税差异1万元，纳税申报时应做纳税调增1万元。　　业务2中，应纳税所得额＝76-75=1（万元），会计上的损益为3万元，产生的财税差异为固定资产减值准备2万元。如果资产不计提减值准备，非同一控制下以固定资产或无形资产对外投资，由于采用了公允价值，则不会产生财税差异。所以，这一点不同于业务1的财税差异处理。　　业务3中，作为非同一控制下的企业合并，如果是以存货投资，财税差异为存货跌价准备5万元。如果存货未计提跌价准备，新准则与税法基本一致，没有任何财税差异。　　作为同一控制下的企业合并，如果是以存货对外投资，财税差异也为存货跌价准备5万元。如果存货无跌价准备，新准则与税法基本一致，没有财税差异。故以存货对外投资，无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，财税差异是一致的。 转贴于 看准网
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《企业会计准则第2号&&长期股权投资》规定投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。与旧准则相比，权益法部分变化较大，不仅运用公允价值来确定投资方在被投资方所占的权益份额，而且由过去的部分权益法改为完全权益法，考虑到被投资方净资...……[
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长期股权投资核算方法转换的解读
作者：罗素清
　［摘要］ 长期股权投资后续计量的方法包括成本法和权益法。投资企业增加或减少投资导致成本法和权益法的相互转换。成本法转换为权益法的转换处理的基本思想是遵循追溯调整法，即假设从原取得的投资开始就采用权益法，把原取得投资采用成本法下的长期股权投资账面价值调整为权益法下的账面价值。权益法转换为成本法的转换处理既体现了未来适用法的理念，也体现了追溯调整法的理念。 　　［关键词］ 长期股权投资；成本法和权益法；转换 　 　　 　　1成本法和权益法的理念 　　 　　长期股权投资初始投资成本确定后，其后续计量的方法包括成本法和权益法。两种方法依据的理念不同导致长期股权投资后续计量的结果不同。 　　1.1 成本法的理念 　　成本法是指长期股权投资按成本计价的方法，主要适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 　　成本法依据的理念是法律形式重于实质的原则。从法律形式看，投资企业和被投资企业是独立的法人，除非被投资企业宣布分派利润，否则其实现的利润就只属于被投资企业，而投资企业无法按照比例分享。因此，成本法决定了投资企业持有期间不需要对被投资企业所有者权益的变动进行处理，只有被投资企业宣告分派现金股利或利润时才按持股比例享有的份额进行会计处理。 　　1.2 权益法的理念 　　权益法是指投资以初始投资成本计量后，投资企业长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益金额的变动而变动的方法。权益法主要适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 　　权益法依据的理念是实质重于形式原则。尽管从法律形式看，投资企业和被投资企业都是独立的法人，但是从实质上看，投资企业对被投资企业的财务政策和经营政策具有共同控制或重大影响，因此，股权代表的是股东应享有（承担）的被投资企业所有者权益金额的增加或减少，投资企业应该按照持股比例反映长期股权投资随着被投资企业所有者权益金额变动而变动的部分。 　　 　　2成本法转换为权益法的解读 　　 　　由于投资企业增加或减少投资，导致长期股权投资的后续计量方法即成本法和权益法的相互转换。 　　2.1 适用范围 　　（1）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的； 　　（2）因处置投资导致对被投资单位的一些能力由控制转为具有重大影响或共同控制的。 　　2.2 基本原则 　　成本法转换为权益法时需要解决的问题包括：初始投资成本如何确定；成本法下的长期股权投资的账面价值是否需要调整；如果调整，如何调整。要解决上述问题，成本法转换为权益法的转换处理的基本思想是遵循追溯调整法，即假设从原取得的投资开始就采用权益法，把原取得投资采用成本法下的长期股权投资账面价值调整为权益法下的账面价值。 　　2.2.1 初始投资成本的确定 　　成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。 　　2.2.2 长期股权投资的账面价值的调整 　　比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要调整长期股权投资的账面价值。 　　2.2.2.1 追加投资导致由成本法转为权益法 　　原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应区分原持有的以及新增的长期股权投资两部分分别处理。 　　2.2.2.1.1 原持有的长期股权投资账面价值的调整原则 　　原持有长期股权投资的投资成本大于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值。 　　原取得投资时投资成本小于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，调整长期股权投资账面价值的同时调整留存收益（盈余公积、未分配利润）。借记长期股权投资（投资成本）账户；贷记盈余公积和利润分配账户。 　　2.2.2.1.2 新增的长期股权投资账面价值的调整原则 　　应按权益法处理，比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。如果新增的投资成本大于投资时按新增持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；如果新增的投资成本小于投资时按新增持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的成本（账面价值）。 　　2.2.2.1.3 被投资单位可辨认净资产公允价值变动的处理原则 　　对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于投资企业按原持股比例计算应享有的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益。属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积。 　　2.2.2.2 因处置投资导致由成本法转为权益法 　　因处置投资导致对被投资单位的一些能力由控制转为具有重大影响或共同控制的，由成本法转为权益法。 　　按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；在此基础上，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益（盈余公积、未分配利润），体现追溯调整。 　　对于原投资取得后至转为权益法之间被投资单位净资产公允价值的变动的处理： 　　（１）由净损益引起变动的，实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利或利润）应调整留存收益（因为属于追溯调整，所以不应当调整当期损益） ，对于处置当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。 　　（２）其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入“资本公积——其他资本公积”。 中国联盟
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内容分类导航长期股权投资初始计量是针对成本法而言，权益法有自己的初始计量方式，对吗_百度知道
长期股权投资初始计量是针对成本法而言，权益法有自己的初始计量方式，对吗
是这样的：初始计量都是按照初始投资成本计价，长期股权投资成本的再确定取决于持有期间的核算方法（也就是成本法还是权益法）权益法的总原则：投资最初应当以初始投资成本计价，取得长期股权投资后，应当分别以被投资单位实现的净损益以及其他所有者权益的变动为基础，按照持股比例计算应享有或承担的部分调整长期股权投资的账面价值。总结就是：他们都是按照初始投资成本计价，只是权益法下应当先确定初始投资成本，再确定调整成本。
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投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初
悬赏：0&&答案豆&&&&提问人：匿名网友&&&&提问收益：0.00答案豆&&&&&&
投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是( & &)。 & &A．股权投资的公允价值 & &B．原权益法下股权投资的账面价值 & &C．在被投资单位所有者权益中所占份额D．被投资方的所有者权益
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