2012初级会计实务精讲讲义(全)80-第12页
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2012初级会计实务精讲讲义(全)80-12
2013年年折旧额＝（500－200－120－7；（4）假定日安装完毕并交付使用；『正确答案』；2008年年折旧额＝500×2/5×9/12＝1；2009年年折旧额＝500×2/5×3/12＋（；2010年年折旧额＝（500－200）×2/5×；2011年年折旧额＝（500－200－120）×；2012年年折旧额＝（500－200－120－
　2013年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）（4）假定日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年～2013年年折旧额。 『正确答案』2008年年折旧额＝500×2/5×9/12＝150（万元）2009年年折旧额＝500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12＝140（万元）2010年年折旧额＝（500－200）×2/5 ×3/12＋（500－200－120）×2/5×9/12＝84（万元）2011年年折旧额＝（500－200－120）×2/5×3/12＋（500－200－120－72－20）÷2×9/12＝51（万元）2012年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）2013年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2 ×3/12＝11（万元）验算：折旧额＝150＋140＋84＋51＋44＋11＝480（万元）应计提折旧额＝500－20＝480（万元）【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧额为（ ）万元。A.72
B.120C.140.4
D.168.48 『正确答案』B『答案解析』固定资产入账价值为360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/（1＋2＋3＋4＋5） ＝120（万元）。【例题】（根据2008年考题进行改编）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。 『正确答案』借：固定资产
（640＋8） 648应交税费－应交增值税（进项税额） 108.8贷：银行存款
756.8（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。 『正确答案』2009年2月A设备的折旧额＝648×2/10×1/12＝10.8（万元）借：管理费用
10.8贷：累计折旧
10.8（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行56存款支付。 『正确答案』借：在建工程
（700＋10）710应交税费－应交增值税（进项税额） 119贷：银行存款
829（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。 『正确答案』借：在建工程
3贷：银行存款
3借：固定资产
713贷：在建工程
713（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。 『正确答案』（713－35.65）/5×（720/10 000）＝9.75（万元）借：制造费用
9.75贷：累计折旧
9.75【例题】（2007年考题）某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。A.39.84
B.66.4C.79.68
D.80 『正确答案』D『答案解析』200×2/5＝80（万元）【例题】（2006年考题）某企业日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（ ）万元。A.16.8
B.21.6C.22.4
D.24 『正确答案』C『答案解析』该设备应从日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90－6）×4/15＝22.4（万元）。（三）固定资产折旧的会计分录借：制造费用 【生产车间计提折旧】管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】57 在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】
贷：累计折旧
【例题】（2010年考题）企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（ ）。 A.计提行政管理部门固定资产折旧： 借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目 B.计提生产车间固定资产折旧： 借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目 C.计提专设销售机构固定资产折旧： 借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目 D.计提自建工程使用的固定资产折旧： 借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目 『正确答案』ABCD（四）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 三：固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。（一）资本化的后续支出1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2.企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2007年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2010年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2011年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。 『正确答案』 对该项固定资产进行更换前的账面价值＝600－600/10×3＝420（万元） 减去：被更换部件的账面价值：300－300/10×3＝210（万元） 加上：发生的后续支出：400万元58对该项固定资产进行更换后的原价＝420－210＋400＝610（万元）借：在建工程
420累计折旧
（600/10×3）180贷：固定资产
600借：营业外支出
210贷：在建工程
210借：在建工程
400应交税费－应交增值税（进项税额）
68贷：银行存款
468借：固定资产
610贷：在建工程
610【例题】（2006年考题）企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。 （ ） 『正确答案』√（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。【思考问题】企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出，计入科目？ 计入“管理费用”科目。 四：固定资产的处置、清查和减值的核算（一）固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等3.出售收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费――应交增值税（销项税额）4.保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理5.清理净损益59 固定资产清理完成后的净损失 借：管理费用【筹建期间的】
营业外支出【经营期间的】
贷：固定资产清理 固定资产清理完成后的净收益 借：固定资产清理
贷：管理费用【筹建期间的】
营业外收入【经营期间的】 【例题】（2010年考题）下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ）。 A.清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入 C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本 『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核固定资产清理净损益的影响因素。清理的固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，因此，选项ABCD均影响固定资产清理的净损益。【例题】（2009年试题）某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。A.4
D.56 『正确答案』A『答案解析』出售该设备影响当期损益的金额＝56－（60－10）－2＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2007年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下： （1）日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。借：工程物资
23.4贷：银行存款
23.4（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。借：在建工程
23.4贷：工程物资
23.4（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。借：在建工程
2.51贷：库存商品
2应交税费――应交增值税（销项税额）
0.51（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的60包含各类专业文献、各类资格考试、专业论文、生活休闲娱乐、外语学习资料、高等教育、应用写作文书、中学教育、文学作品欣赏、幼儿教育、小学教育、2012初级会计实务精讲讲义(全)80等内容。　
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