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第五章 固定资产、无形资产、投资性房地产
中级财务会计第五章长期非货币性资产1中级财务会计资产负债表负债类项目： (一)短期借款 (二)应付及预收款项 (三)应交税费 (四)应付职工薪酬 (五)预计负债 (六)长期借款 (七)长期应付款 (八)应付债券 (九)递延所得税负债 所有者权益类项目： (一)实收资本(或股本) (二)资本公积 (三)盈余公积? 资产类项目： ? (一)货币资金 ? (二)交易性金融资产 ? (三)应收及预付款项 ? (四)存货 ? (五)持有至到期投资 ? (六)可供出售金融资产 ? (七)长期股权投资 ? (八)投资性房地产 ? (九)固定资产 ? (十)无形资产 ? (十一)商誉 ? (十二)递延所得税资产(四)未分配利润2中级财务会计本章学习目标通过本章学习，你应能够： ? 1.掌握固定资产的概念及分类； ? 2.掌握固定资产取得、计价及累计折旧的计算方法 ； ? 3.掌握无形资产的确认与计量，理解无形资产研发费 用的处理； ? 4.掌握无形资产的摊销方法及后续计量和处置； ? 5.理解投资性房地产特征、范围和计量属性； ? 6.掌握投资性房地产后续计量以及转换和处置。3中级财务会计引例： 世界通信―不恰当的费用资本化浙江万里学院45中级财务会计第一节 第二节 第三节 第四节固定资产 无形资产 投资性房地产 长期待摊费用6中级财务会计一、 固定资产概述(一)固定资产的特征固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产 产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过 一个会计年度。1.使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；(固定) 2.使用寿命是有限的；(需折旧) 3.是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)（二）固定资产的确认1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2．该固定资产的成本能够可靠地计量。 7中级财务会计（三）固定资产的分类1、按经济用途 （1）生产经营用固定资产 分类 （2）非生产经营用固定资产 3、按所有权分 （1）自有固定资产 类 （2）租入固定资产 （1）使用 3、按使用情况 中固定资 产 分类 （2）未使 用固定资 产 ①季节性、大修理停用 ②经营性出租 ③内部替换使用 ①新增尚未交付使用 ②改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产 8固定资产的分类 分类方法 按经济用途划分 固定资产的分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 按所有权划分 自有固定资产 自用资产 租出资产 租入固定资产 按使用情况划分 使用中的固定资产 具体项目举例 厂房、生产经营用的机器 职工食堂使用的房屋、设备 厂房、生产经营用的机器 企业向外租借的仓库 企业从外租入的生产设备 正在使用和因正常原因 （如季节性经营 等）临时停用的固定资产 未使用的固定资产 已完工或已购建尚未交付使用的固定 资产 不需用的固定资产多余的不需用的固定资产9中级财务会计（四）固定资产的计价标准?? ??为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按 一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的 计价标准一般有以下三种： 1.原始价值 2.重置价值 3.折余价值10中级财务会计（一）原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使 用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建 的固定资产，其原值的构成有所不同。（二）重置价值重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重 新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构 成内容与原值的构成内容相同。（三）折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。11中级财务会计二、 固定资产的取得? ?（一）外购的固定资产 其成本包括实际支付的买价、进口关税和其 他税费，以及使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可归属于该项资产的费用，如 场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专 业人员服务费等。12中级财务会计（一）外购的固定资产1.不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 2.购入需要安装的固定资产 （1）发生的支出 借：在建工程 贷：银行存款 （2）安装完毕交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 13中级财务会计（二）自行建造的固定资产?? ?自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自 营建造以及出包给他人建造的固定资产。 1.采用自营方式建造固定资产 2.采用出包方式建造固定资产14中级财务会计1.自营工程自行建造的固定资产入账价值的确定（1）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生的净支 出，计入工程成本； （2）在建工程发生单项或工程报废或损失，减去残料价值和过 失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工 程成本； （3）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应按估计的价 值转入固定资产并且计提折旧，待办理竣工结算手续后再对固定资 产原价及折旧作调整。15中级财务会计2.出包工程在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算， 出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款， 并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可。①企业按合同规定预付承包工程款时 借：在建工程－－XX工程 贷：银行存款 ②工程完工与承包单位办理价款结算时 借：在建工程－－XX工程 贷：银行存款或应付账款 ③工程完工达到可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程－－XX工程 16中级财务会计（三）投资转入的固定资产应按投资各方确认的价值，作为入账价值借：固定资产等 贷：股本（或实收资本） 资本公积（可能会存在）（四）租入的固定资产?1.经营性租入的固定资产 ?2.融资性租入的固定资产 17中级财务会计（五）盘盈的固定资产?1.盘盈的资产登记入账借：固定资产 贷：待处理财产损溢―待处理固定资产损溢?2.报经批准后，盘盈仪器记入“以前年度损益 调整”科目。借：待处理财产损溢―待处理固定资产损溢 贷：以前年度损益调整18中级财务会计三、 固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质? ?固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的 影响在使用价值和价值上的损耗； 无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损 耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产 品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度， 以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应 的收入而得到补偿。19中级财务会计 （二）影响因素：1.固定资产的原值 2.固定资产的净残值(残值－清理费用) 3.固定资产的使用年限（三）固定资产折旧范围除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地20中级财务会计 （四）固定资产折旧方法企业可以选择一般折旧法（年限平均法、工作量法） 或加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）等方法 计提固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。?1.年限平均法??年折旧率=年折旧额/原始价值×100% 月折旧率=年折旧率/1221中级财务会计2.工作量法单位工作 量折旧额原始价值 ? 1 ? 预计净残值率） （ 预计工作量总额年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额22中级财务会计 3.加速折旧法（1）双倍余额递减法年折旧率 =2预计使用年限年折旧额 = 固定资产年初账面净值×折旧率逐年递减 逐年递减 不变最后两年该如何处理呢？ 23中级财务会计双倍余额递减法举例【案例】 某项固定资产，原值为600 000元， 预计使用年限为5年，预计争值为24 000元。 按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5?100%=40%年折 年份 预计残值 年初账面净值 旧率年折旧额累计折旧1 2 3240 00 240 00 240 00600 000 360 000 216 0002/5 40% 40%240 000 144 000 86 400240 000 384 000 470 40045240 00240 00129 60076 80052 80052 800523200576 00024中级财务会计（2）年数总和法尚可使用年数 年折旧率 = 预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率逐年递减不变逐年递减25中级财务会计年数总和法举例年份尚可使 用年限【案例】 某项固定资产，原值为60 000元， 预计使用年限为5年，预计争值为3 000元。 按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5?100%=40%原值－净残值年折 旧率年折旧额累计折旧1 2 3 4 55 4 3 2 157 000 57 000 57 000 57 000 57 0005/15 4/15 3/15 2/15 1/1519 000 15 200 11 400 7 600 3 80019 000 34 200 45 600 53 200 57 00026中级财务会计加速折旧法的理由（优点）符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新27中级财务会计（四）固定资产折旧的核算??实务中：1.企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的 基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整 后计算当月应计提的折旧额。 2.固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受 益对象分配计入有关的成本或费用中。?28中级财务会计四、 固定资产后续支出??（一）固定资产后续支出的含义及分类固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后 期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种 支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、 修理、重新安装等业务发生的支出。1.资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的， 应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 2.费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件 的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 29中级财务会计??1.增置追加的投资看做是固定资产使用中增加的一 项资本性支出。??2.改良与改善改良是对资产质量有较大改进或显著提高，将 改良支出作为资本性支出，增加有关固定资产 的价值； 改善是对资产质量有一定的改进，但改进不明 显，质量提高程度有限，将改善支出作为收益 性支出，直接计入支出当期损益。?30中级财务会计??3.换新换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元 或部件。1.资产单元换新 2.部分换新?????4.修理1.日常修理 2.大修理?5.重安装31中级财务会计【案例1】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计 提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对 该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元， 符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万 元。 固定资产进行更换后的原价＝该项固定资产进行更新改造前的账面价 值+发生的后续支出－该项固定资产被更换部件的账面价值＝ （÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）＝ 1720 （万元）。32中级财务会计【案例2】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务如下： （1）2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使 用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残 值率为固定资产原价为3%，预计使用年限为6年。 （2）日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生 产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过 高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高 其生产能力。 （3）日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该 印刷生产线的改扩工程，共发生支出268900元，全部以银行存款 支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产 能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的 预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为 年限平均法。 （5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产 折旧。 33中级财务会计?甲公司的账务处理如下： （1）日～日两年间，即固定资产后续支出 发生前，该条生产线的应计折旧额为550960元[568000×（1―3%）]， 年折旧额为91826.67元（），各年计提固定资产折旧的账 务处理为： 借：制造费用 91826.67 贷：累计折旧 91826.67 （2）日，该生产线的账面价值为元 [568000―（）]，该生产线转入改扩建时的账务处理为： 借：在建工程
贷：固定资产――生产线 568000 （3）日～3月31日，发生固定资产后续支出的账务处 理为： 借：在建工程 268900 贷：银行存款 26890034中级财务会计（4）日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态， 将 后 续 支 出 全 部 资 本 化 后 的 生 产 线 账 面 价 值 为
元 （ +268900 ） ， 其 账 务 处 理 为 ： 借：固定资产――生产线
贷：在建工程
（5）日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后， 其应计折旧额为元[×（1―3%）]；在 日～12月31日9个月期间计提折折旧额为 61320.90元[÷（7×12+9）×9] ? 在日～日7年间，每年计提折旧额为 81761.20元[÷（7×12+9）×12]。每年计提固 定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用 81761.20 贷：累计折旧 81761.20? 35中级财务会计?【例题3】日，甲公司对所属一家商场 进行装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料 40000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额 为6800元；辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务 支出为14660元；发生有关人员薪酬29640元。2007 年12月26日，商场装修完工，达到预定可使用状态交 付使用，甲公司预计下次装修时间为2018年12月。 日，甲公司决定对该商场重新进行装 修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件； 该商场预计尚可使用年限为6年；装修形成的固定资 产预计净残值为1100元；采用直线法计提折旧；不考 虑其他因素。36???（1）装修领用原材料 借：在建工程 46800 贷：原材料 40000 应交税费――应交增值税（进项税额转出） 6800 （2）辅助生产车间为装修工程提供劳务 借：在建工程 14660 贷：生产成本――辅助生产成本 14660 （3）发生工程人员薪酬 借：在建工程 29640 贷：应付职工薪酬 29640 （4）装修工程达到预定可使用状态交付使用 借：固定资产――固定资产装修 91100 贷：在建工程 91100 （5）2008年度计提装修形成的固定资产折旧 因下次装修时间为2018年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6 年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。 借：管理费用 15000 [（）/6 ] 贷：累计折旧 年、2010年计提装修形成的固定资产折旧同2008年度。 （6）日重新装修 借：营业外支出 46100 累计折旧 45000 贷：固定资产――固定资产装修 9110037中级财务会计?【例题4】经营租入固定资产发生的改良支出，应通 过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租 赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理 的方法进行摊销。 日，甲公司对采用经营租赁方式租 入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用 生产用原材料24000元，购进该批原材料时支付的增 值税进项税额为4080元；辅助生产车间为生产线改良 提供的劳务支出为2560元；发生有关人员薪酬54720 元。日，生产线改良工程完工，达到 预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使 用年限为6年，剩余租赁期为5年；采用直线法进行摊 销；不考虑其他因素。38中级财务会计? ?（1）改良工程领用原材料 借：在建工程 28080 贷：原材料 24000 应交税费――应交增值税（进项税额转出）4080 （2）辅助生产车间为改良工提供劳务 借：在建工程 2560 贷：生产成本――辅助生产成本 2560 （3）发生工程人员薪酬 借：在建工程 54720 贷：应付职工薪酬 54720 （4）改良工程达到预定可使用状态交付 借：长期待摊费用 85360 贷：在建工程 85360 （5）2008年度进行摊销 因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此， 应按剩余租赁期5年进行摊销。 借：制造费用 17072 贷：长期待摊费用 17072 39中级财务会计五、 固定资产处置（一）处理原则企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、 对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币 性交易转出8种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过 “固定资产清理”科目核算。40中级财务会计固定资产处置的净损益结果处理如下：处置类型 1、对外投资净支出转出 2、对外捐赠净支出转出 3、无偿调出净支出转出 4、出售净支出；净收益转出 5、报废净支出；净收益转出 结果处理记入账户 长期股权投资 营业外支出 资本公积―无偿调出固定资产 营业外支出；营业外收入 营业外支出；营业外收入6、毁损净支出转出营业外支出41中级财务会计（二）账务处理?1.固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产?2.固定资产处置过程中发生支出借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费―应交**税；等等42中级财务会计?3.固定资产处置过程中发生收入借：银行存款 （出售收入、残值收入）； 原材料 （残料收入）； 其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理43中级财务会计?4.固定资产清理余额的处理? ? ? ? ??? ?（1）固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出 （出售；报废；损毁） 借：长期股权投资 （对外投资） 借：资本公积―无偿调出固定资产（对外捐赠）等等 贷：固定资产清理 （2）固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （出售；报废）44综合练习?某企业于日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线 的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在 改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料50万元， 原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行 存款支付其他费用61.5万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年 限平均法计提折旧，预计尚可使用年限10年，预计净残值50万元。 假定该固定资产于日达到预定可使用状态。 日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690 万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折 旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净 残值。 要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资 产的入账价值； （2）计算改扩建后的生产线2008年和2009年每年应计提的折旧额； （3）计算日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备， 编制相关会计分录； （4）计算该生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。（金额单位用万 元表示。） 45???（1）会计分录： 借：在建工程 650 累计折旧 200 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 900 借：在建工程 300 贷：工程物资 300 借：在建工程 58.5 贷：原材料 50 应交税费―应交增值税（进项税额转出） 8.5 借：在建工程 80 贷：应付职工薪酬 80 借：在建工程 61.5 贷：银行存款 61.5 改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元） 借：固定资产 1150 贷：在建工程 1150 （2）2008年和2009年每年计提折旧＝（1150-50）÷10＝110（万元） （3）日固定资产的账面价值＝＝930（万元），可收 回金额为690万元，应计提减值准备240万元（930－690）。 借：资产减值损失 240 贷：固定资产减值准备 240 （4）2010年和2011年每年计提折旧＝（690－50）÷8＝80（万元）。 46中级财务会计思考题：? ? ? ? ? ?1．解释原值、折旧、加速折旧法的含义 2．固定资产如何分类？固定资产的计价方法有哪几种？ 3．增加途径有哪几种？如何核算？ 4．影响折旧的因素有哪些？计算方法有哪几种？ 5．减少途径有哪几种？如何核算？ 6．期末计价的方法及核算47中级财务会计第二节 无形资产48中级财务会计一、 无形资产概述（一）无形资产概念与特征 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产具有以下特征 ?（1）不具有实物形态； ?（2）属于非货币性长期资产； ?（3）持有目的是为企业使用而非出售； ?（4）在创造经济利益方面具有较大不确定性； ?（5）必须是有偿取得的（不花代价不入账）。49中级财务会计（二）无形资产的分类无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。 1.按经济内容分类 ? （1）专利权 ? （2）非专利技术 ? （3）商标权 ? （4）著作权 ? （5）土地使用权 ? （6）特许权50中级财务会计2.按来源途径分类无形资产按其来源途径，可以分为外来无形资产和自创无 形资产。 外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从国 内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或 接受捐赠形成的无形资产。 自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产??51中级财务会计3.按经济寿命期限分类??无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分 为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。 期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长 有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土 地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有 效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办 理有关手续，将不再受法律保护。52中级财务会计?期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资 产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于 技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当 新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬 值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言53中级财务会计（三）无形资产的确认同时满足下列条件时才能确认： ? 1. 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； ? 2. 该无形资产的成本能够可靠地计量。企业内部研究开发项目支出，应区分研究与开发阶段进行处理： ? 研究阶段的支出：于发生时计入当期损益； ? 开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产 ? （1）使用或出售在技术上是可行的； ? （2）开发使其使用或出售的意图明显； ? （3）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场； ? （4）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力使 用或出售； ? （5）开发阶段的支出能够可靠地计量。 54中级财务会计二、 无形资产的初始计量?? ? ? ?企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能 流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以 确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。 （一）购入的无形资产 （二）接受投资的无形资产 （三）接受捐赠的无形资产 （四）自行研究开发的无形资产55中级财务会计（一）购入的无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接 归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 例：甲公司日从某研究所购买一专利权，双方 协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律 师费用0.8万元。 借：无形资产 贷：银行存款 2 008 000 2 008 00056中级财务会计（二）投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或 协议约定价值不公允的除外。例：某公司接受晓泽公司以其所拥有的非专利技术投资，双方 商定的价值为56万元。 借：无形资产 贷：股本 56万 56万57中级财务会计（三）政府补助取得的无形资产?? ?企业通过政府补助方式取得的无形资 产应当按照公允价值计量 借：无形资产 贷：递延收益58中级财务会计三、内部研究开发费用的确认与计量（一）研究阶段和开发阶段的划分1.研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入 开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不 确定性。59中级财务会计2.开发阶段 开发阶段应当是已完成研究阶段的工 作，在很大程度上具备了形成一项新 产品和新技术的基本条件。60中级财务会计（二）内部研究开发费用的确认与计量的原则企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足下列条件的，才能确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3）无形资产产生经济利益的方式； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成 该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 61中级财务会计（三）内部研究开发费用的账务处理?研发支出发生时：?? ???借：研发支出――费用化支出 ――资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款62中级财务会计?研发项目达到预定用途时：借：无形资产 贷：研发支出――资本化支出?期末结转费用化支出时：借：管理费用 贷：研发支出――费用化支出63中级财务会计示例：华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员 进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126000 元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。 根据会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的 部分是134500元，应予以费用化的部分是80400元。另 外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过 程中发生注册费26000元、聘请律师费6500元。64中级财务会计1.研发支出发生时：借：研发支出―费用化支出 80400 ―资本化支出 167000 贷：原材料 126000 应付职工薪酬 82000 银行存款 3940065中级财务会计2.研发项目达到预定用途时：借：无形资产 167000 贷：研发支出―资本化支出 1670003.期末结转费用化支出时：借：管理费用 80400 贷：研发支出―费用化支出 8040066中级财务会计四、 无形资产的后续计量（一）估计无形资产的使用寿命 ? 使用寿命有限 ? 使用寿命不确定 （二）无形资产使用寿命的复核企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无形资 产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。如改变 其摊销年限和摊销方法的，并作为会计估计变更处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有据表明使用寿命是 有限的，则作为会计估计变更处理。 67中级财务会计 （三）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内 合理摊销。 ? 预计净残值问题：使用寿命有限的无形资产，残值应为零。 除非存在以下两种情况：有第三方承诺在该无形资产寿命 结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值 信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 ? 摊销方法：一般用直线法（工作量能可靠确定时也可用工 作量法）。 ? 摊销开始时间：使用当月。 ? 使用寿命不确定的无形资产不摊销。68中级财务会计例：华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购 入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专 利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限 进行摊销。专利权购买成本为260000元。 购买专利权时： 借：无形资产 260000 贷：银行存款 260000 专利权每年摊销额 =26000（元） 借：管理费用 贷：累计摊销69中级财务会计五、 无形资产的处置（－）无形资产的出售借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出―处置非流动资产损失 贷：无形资产 应交税费 银行存款 营业外收入―处置非流动资产利得70中级财务会计例：某公司将一项专利权转让给晓泽公司，该项专利权的 价值10万元，已累计摊销5.2万元，已提取减值准备 0.4万 元，转让价格为6万元，营业税率5%，款已收妥。 借: 银行存款 6万 累计摊销 5.2万 无形资产减值准备 0.4万 贷: 营业外收入 1.3万 应交税费―应交营业税 0.3万 无形资产 10万71中级财务会计（二）无形资产出租1. 收取租金借：银行存款 贷：其他业务收入2.摊销无形资产的价值借：其他业务成本 贷：累计摊销72中级财务会计例：甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资 料如下： （1）日，以银行存款300万元购入一项无形资 产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。 （2）日，预计该无形资产的可收回金额为142 万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）日，预计该无形资产的可收回金额为 129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不 变。 （4）日，将该无形资产对外出售，取得价款130 万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：编制无形资产业务的相关会计分录。? ? ? ???73中级财务会计（1）日购入无形资产 借：无形资产 3000000 贷：银行存款 3000000 借：管理费用 贷：累计销 25 000 25 000（2）2008年～2009年，每年摊销无形资产的价值 借：管理费用 贷：累计摊销 300 000 300 00074中级财务会计（3）日，判断无形资产是否发生了减值?日该无形资产的账面价值＝ 300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5万 ?无形资产可收回金额为1 420 000元 ?无形资产减值＝1 775 000－1 420 000＝355 000借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备355 000 355 00075中级财务会计（4）日?2012年无形资产的摊销额 ＝ 142 /（12×5＋11）×12＝24万借：管理费用 贷：累计摊销240 000 240 000?日该无形资产的账面价值＝142－24＝118万 ?日，无形资产的可收回金额为1 298 000元 无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。76中级财务会计 （5）日，摊销无形资产118/（12×4＋11）×3＝6万 ?2013年1月至3月，该无形资产的摊销额＝借：管理费用 贷：累计摊销60 000 60 000?日该无形资产的账面价值＝ 118－6＝112万（6）日，出售无形资产借：银行存款 1 300 000 累计摊销 1 525 000 无形资产减值准备 355 000 贷：无形资产 3 000 000 营业外收入―处置非流动资产利得180 00077中级财务会计（三）无形资产的报废?? ? ?借：累计摊销 营业外支出 无形资产减值准备 贷：无形资产78中级财务会计思考题：1、研究开发费用的界定？ 2、不同来源的固定资产的价值是如何确定的？ 3、核心竞争力？79商学院会计系 《中级财务会计》课程组 E-mail:zckcz@80中级财务会计第三节 投资性房地产81中级财务会计本节应掌握的主要内容有： （1）掌握投资性房地产概念和范围； （2）掌握投资性房地产的确认条件； （3）掌握投资性房地产初始计量的核算； （4）掌握投资性房地产后续计量的核算； （5）掌握投资性房地产转换的核算； （6）掌握投资性房地产处置的核算。82《企业会计准则第3号――投资性房地产》83848586判断下列房产是否是投资性房 地产? ?? ?1、公司租给职工住房的房产？ 2、酒店将其房间长租给公司客户用作办公场 所？ 3、房地产公司开发出售的商品房？ 3、母公司的房地产出租给子公司？878889909192939495969798中级财务会计一、投资性房地产概念和范围（一）投资性房地产的定义及特征 ? 投资性房地产，指为赚取租金或资本增值或两 者兼有而持有的房地产。 ? 特征： 目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有； 能够单独计量和出售（或转让）。99中级财务会计（二）投资性房地产的范围 1.已出租的土地使用权(计划用于出租而未出租 的不属于)； 2.持有并准备增值后转让的土地使用权(闲置土 地不属于)； 3.已出租的建筑物。 下列各项不属于投资性房地产： ? （1）自用房地产(固定资产或无形资产)；（2） 作为存货的房地产：适用《存货》，销售收入 适用《收入》； ? （3）企业代建的房地产，收入和费用的确认 和计量适用《建造合同》。 100中级财务会计4、下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体 情况判断 （1）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部 分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租 金或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的， 可以确认为投资性房地产，否则不可。 （2）关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房 地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应 将其作为企业集团的自用房地产。101中级财务会计?【例题1】下列项目中，属于投资性房地产的 有（ ）。 A.已出租的建筑物 B.已出租的土地使用权 C.持有并准备增值后转让的土地使用权 D.按照国家有关规定认定的闲置土地 E.作为存货的房地产?【答案】ABC102中级财务会计二、投资性房地产的确认和初始计量（一）确认 将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投 资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的 两个确认条件：（1）与该资产相关的经济利益很可 能流入企业； （2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。??103中级财务会计（二）初始计量 ? 按照成本进行初始计量，比照固定资产和无形 资产等相关要求确定。 ? 外购或自制:只有购入或完成的同时用于出租 或资本增值的： ? 借: 投资性房地产 ? 贷：银行存款\在建工程等 ? 否则,先做固定资产、无形资产或存货，再按 转换处理。 104中级财务会计?三、与投资性房地产有关的后续支出 （一）资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，满足投 资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地 产成本。（转入在建工程） （二）费用化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，不满足 投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入 当期损益。??105中级财务会计三、投资性房地产的后续计量????? ???（一）采用成本模式进行后续计量 按照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产 进行：后续计量、计提折旧或进行摊销. 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 租金收入作“其他业务收入”。 存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备106中级财务会计??例如：某企业投资性房地产采用成本模式计量， 日购入一幢建筑物用于出租。买 价270万元，预计使用20年，预计净残值为30 万元。采用直线法折旧。日， 估价可收回金额为250万元。 2007年的租金收入15万元存入银行。107中级财务会计? ? ? ? ? ? ? ?借:投资性房地产 270 贷：银行存款 270 借:其他业务成本 11 贷:投资性房地产累计折旧 11 借:资产减值损失 9 贷:投资性房地产减值准备 9 借：银行存款 15 贷：其他业务收入15108中级财务会计（二）采用公允价值模式进行后续计量1.采用公允价值模式的前提条件 ? 只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续 可靠取得。即同时满足下列条件： （1） 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 （2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似 房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产 的公允价值作出合理的估计。 ? 企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投 资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 109中级财务会计2.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理 设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。 ? （1）不对投资性房地产计提折旧或进行摊销； ? （2 ）以资产负债表日投资性房地产的公允价值 为基础调整其账面价值，差额计入当期损益： 借: 投资性房地产-XX（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 （公允价值下降则分录相反） ? （3 ）取得的租金收入确认为其他业务收入。 110中级财务会计???长江房地产公司（以下简称长江公司）于 日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量， 租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时， 该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元， 日，该幢商品房的公允价值为2150万 元，日，该幢商品房的公允价值为 2120万元，日，该幢商品房的公允价 值为2050万元，日将该幢商品房对外出 售，收到2080万元存入银行。 要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。 （假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入） 111中级财务会计? ? ? ? ? ? ???（1） 借：投资性房地产――成本 2200 贷：库存商品 2000 资本公积――其他资本公积 200 （2） 借：银行存款 100 贷： 其他业务收入 100 借：公允价值变动损益 50 贷：投资性房地产――公允价值变动 50112中级财务会计? ? ? ??? ? ? ? ?（3） 借：银行存款 100 贷： 其他业务收入 100 借：公允价值变动损益 30 贷：投资性房地产――公允价值变动 30 （4） 借：银行存款 100 贷： 其他业务收入 100 借：公允价值变动损益 70 贷：投资性房地产――公允价值变动 70113中级财务会计? ? ? ? ? ? ? ?（5） 借：银行存款 2080 贷： 其他业务收入 2080 借：其他业务成本 2050 投资性房地产――公允价值变动 150 贷：投资性房地产――成本 2200 借：资本公积――其他资本公积 贷：其他业务收入 200 200114?中级财务会计（三）投资性房地产后续计量模式的变更???企业对投资性房地产的计量模式一经确定， 不得随意变更。 从成本模式转为公允价值模式的，应当作 为会计政策变更处理，将变更时公允价值 与账面价值的差额调整期初留存收益。 不得从公允价值模式转为成本模式！115中级财务会计116中级财务会计?【例题1】关于投资性房地产后续计量模式的转换， 下列说法中正确的是（ ）。 A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计 估计变更 B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不 得从公允价值模式转为成本模式 C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从 成本模式转为公允价值模式 D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更?【答案】 B117中级财务会计?【例题2】关于投资性房地产的后续计量，下列说法 中错误的有（ ）。 A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计 提折旧 B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计 提折旧 C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不 得从公允价值模式转为成本模式 D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从 成本模式转为公允价值模式 E.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可 以从公允价值模式转为成本模式?【答案】BDE118中级财务会计?日，甲将一栋写字楼租赁给 乙公司使用，原采用成本模式计量，现 在符合公允价值计量条件，转为公允价 值计量模式。该写字楼原价900万元,已 计提折旧27万元，账面价873万元， 日的公允价值为950万元， 假设甲按照净利润的10％计提盈余公积。119中级财务会计? ? ? ??借：投资性房地产――成本 950 投资性房地产累计折旧 27 贷：投资性房地产 900 利润分配－未分配利润 69.3 盈余公积 7.7120中级财务会计四、投资性房地产的转换? ? ?（一）房地产的转换 1.概念 房地产的转换，是因房地产用途发生改变而 对房地产进行的重新分类。即将投资性房地 产转换为其他资产或者将其他资产转换为投 资性房地产.121中级财务会计2.房地产的转换形式及转换日 （1）将投资性房地产转为自用房地产: 转换日为房地产达到自用状态,企业开始将其用于生产商品、 提供劳务或者经营管理的日期. （2）作为存货的房地产改为出租: 转换日为租赁期开始日. （3）自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租： 转换日为租赁期开始日. （4）自用土地使用权停止自用改用于资本增值: 转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于资本增值的 日期.?122中级财务会计（二）房地产转换的会计处理1 .在成本模式下: 应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的 入账价值. （1）成本模式投资性房地产转为自用房地产： （2）自用房地产或存货转换为采用成本模式计 量的投资性房地产：123中级财务会计124中级财务会计??长江公司于日将采用成本模式计量的投 资性房地产（一建筑物）转为行政管理部门使用，该 建筑物日的账面价值为1800万元， （成本1900万元，已折旧100万元），要求： 编制长江公司日将投资性房地产转为自 用的会计分录。借：投资性房地产累计折旧 100 ? 固定资产 1900 ? 贷：投资性房地产 1900 ? 累计折旧 100??125中级财务会计2 .公允价值模式计量（1）投资性房地产转换为自用房地产 ? 以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账 面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期 损益(公允价值变动损益). 借：固定资产\无形资产(转换日的公允价值) 贷:投资性房地产 (借或贷) :公允价值变动损益 126中级财务会计127中级财务会计???长江公司于日将采用公允价值模 式计量的投资性房地产（一建筑物）转为行政 管理部门使用，该建筑物日的 公允价值为2000万元，（成本1900万元，公 允价值变动100万元），日的公 允价值为2070万元，转换日该建筑物的尚可 使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧， 无残值。 要求： 编制长江公司日将投资性房地产 转为自用的会计分录。128中级财务会计? ? ??借：固定资产 2070 贷：投资性房地产――成本 1900 ――公允价值变动 100 公允价值变动损益 70129中级财务会计?? ??(2)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量 的投资性房地产: 按照转换当日的公允价值计量. 转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入 当期损益(公允价值变动损益), 转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为 资本公积(其他资本公积).处置该项投资性房地产时, 原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其 他业务收入) 130中级财务会计??【例题4】关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列 说法中正确的有（ ）。 A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转 换后的入账价值 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地 产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价 值 C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地 产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价 值 D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资 性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价 E.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资 性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价 【答案】ABE 131中级财务会计 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性 房地产：举例??长江房地产公司（以下简称长江公司）于2006年12 月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量， 租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租 时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元， 已提减值准备300万元尚可使用年限为20年，公允价 值为1800万元，日，该建筑物的公允 价值为1850万元。 要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。132中级财务会计? ??? ? ? ? ? ??? ?（1） 借：投资性房地产――成本 1800 公允价值变动损益 200 累计折旧 500 固定资产减值准备 300 贷：固定资产 2800 （2） 借：银行存款 150 贷： 其他业务收入 150 借：投资性房地产――公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 注意：处置时将该项投资性房地产原累计公允价值变 动损益转为其他业务收入。133中级财务会计?长江房地产公司（以下简称长江公司）于 日将一建筑物对外出租并采用 公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31 日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成 本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值 准备300万元尚可使用年限为20年，公允价值 为2200万元，日，该建筑物的对外出售，收到1800万元存入银行。?要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。134中级财务会计?? ? ? ? ? ? ??（1） 借：投资性房地产――成本 2200 累计折旧 500 固定资产减值准备 300 贷：固定资产 2800 资本公积 200 （2） 借：银行存款 1800 贷： 其他业务收入 1800135中级财务会计? ? ?? ?借：其他业务成本 2200 贷：投资性房地产－成本 2200 将该项投资性房地产原计入所有者权益的部分应当 转入处置当期损益（其他业务收入） 借:资本公积――其他资本公积 200 贷：其他业务收入 200136中级财务会计五、投资性房地产的处置??? ?? ? ?企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性 房地产毁损时： 实际收到的处置收入计入其他业务收入 处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本 注：对采用公允价值计量的，在出售时还要结转原计 入所有者权益的部分及原累计公允价值变动损益. 借:公允价值变动损益 贷:其他业务收入 或者相反.137中级财务会计本节小结投资性房地产核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持 有的房地产有关业务。 投资性房地产的计量模式有成本计量模式和公允价值计量模 式两种； 投资性房地产的计量模式只能由成本计量模式转为公允价值 计量模式，而不能由公允价值计量模式转为成本计量模式；房地 产的转换是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类， 即自用房地产或作为存货的房地产转换为投资性房地产，投资性 房地产转换为自用房地产； 投资性房地产的处置应区别成本计量模式和公允价值计量模 式不同情况进行会计处理。138中级财务会计关键术语投资性房地产 初始计量 后续计量 成本计量模式 公允价值计量模式 计量模式的变更 房地产的转换 139中级财务会计本节思考题1.什么是投资性房地产？核算范围包括那些？ 2.投资性房地产如何进行初始计量？ 3.采用公允价值模式的前提条件是什么？ 4.投资性房地产如何进行后续计量？ 5.简述投资性房地产采用成本模式和公允价值模式计 量的异同。140中级财务会计本节练习题1. 甲公司采用公允价值模式对所有投资性房地产进行 后续计量，发生的有关业务资料如下： （1）2006年 12 月 1 日甲公司与乙公司签订协议，将 自用的厂房出租给丙公司，租期为 3 年，年租金为 300 万元，于每年初收取， 2007 年1月1日为租赁期 开始日，日到期。转换日的公允价值为 1500万元，该固定资产账面原值为 2000万元，已计提 的累计折旧为600万元，已计提减值准备60万元。 （2）2007 年 12 月 31 日该投资性房地产的公允价值 为 1800 万元。 141中级财务会计（3）2008 年 12 月 31 日该投资性房地产的公允价 值为 1630万元。 （4）2009 年 12 月 31 日该投资性房地产的公允价 值为 1700万元。 （5）日租赁协议到期，甲公司将厂房以 1580万元的价格对外出售。假设不考虑相关税费。 要求：请对甲公司日至日 的有关业务进行会计处理。（假设计提折旧和确认 收入均在年末）。142中级财务会计2. 丙公司是一从事房地产开发业务的上市公司，发 生的有关业务资料下： （1）日，丙公司开发的一栋精装修写字 楼达到预定可使用状态，当即出租给丁公司使用。 该写字楼总造价为9000万元，预计使用寿命为30年， 假定没有净残值，采用平均年限法计提折旧。丁公 司的租赁期为5年，每年租金为800万元，于每年末 收取。丙公司对投资性房地产采用成本模式进行后 续计量。（假设计提折旧和确认收入均在年末）。143中级财务会计（2）日起，由于该写字楼所在城区的房地产交 易市场发展的比较成熟，鉴于能取得可靠的公允价值，丙公 司对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并 采用追溯调整法进行处理。变更当日，该写字楼的公允价值 为9200万元。假设丙公司按净利润的10％提取法定盈余公 积（不考虑所得税的影响）。 （3）日，该写字楼的公允价值为9300万元。 （4）日，该写字楼的公允价值为9150万元。 （5）日租赁期届满，丙公司立即将该写字楼予 以出售，出售价款为8800万元，已收存银行。 要求：编制丙公司日至日的相关会 计分录。 144中级财务会计3. 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。不 考虑其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。 红河公司有关房地产业务的相关资料如下： （1）日，甲公司自行建造行政大楼。在建设期间，甲 公司购进为工程准备的一批物资，价款为2500万元，增值税为 425万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物 资全部用于行政大楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业 生产的库存商品一批，成本180万元，计税价格240万元，另支付 在建工程人员薪酬120万元。 （2）日，该行政大楼达到了预定可使用状态并投入 使用。该大楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用 直线法计提折旧。145中级财务会计（3）日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该行 政大楼经营租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为240万元，于 每年末结清。租赁期开始日为日。 （4）与该行政大楼类似的房产在2009年年初的公允价值为3800 万元，2009年年末的公允价值为3880万元。 （5）2010年3月，甲公司与乙公司达成协议并办理过户手续，以 3600万元的价格将该项行政大楼转让给乙公司，全部款项已收存 银行。 要求：（1）编制甲公司日至2010年3月的相关会计 分录。（假设计提折旧和确认收入均在年末）。 （2）计算甲公司行政大楼2008年末累计折旧的金额。146中级财务会计第四节 长期待摊费用?? ? ? ?长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年 以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资 产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修 理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利 息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 长期待摊费用的主要特征 （1）长期待摊费用属于长期资产； （2）长期待摊费用是企业已经支出的各项费用； （3）长期待摊费用应能使以后会计期间受益。147中级财务会计?“长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出， 但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用， 包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良 支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。 在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的 种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报 表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销 期限、摊销方式等。148中级财务会计 长期待摊费用核算的基本原则?（1）企业在筹建期间发生的费用，除购置和建造固定资产以外，应先在 长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当 期的损益。 （2）租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短 的期限内平均摊销。 （3）固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当 在大修理间隔期内平均摊销。 （4）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行 股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销 的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销， 计入管理费用。 （5）其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。????149