浅析会计师事务所审计质量控制--《中国管理信息化》2013年21期
浅析会计师事务所审计质量控制
【摘要】：随着经济社会的进步和企业的不断发展,会计师事务所作为一个年轻的行业,在为企业提供财务活动信息、发挥审计监督作用、维护经济秩序等方面起着积极重要的作用。但是,由于存在自身质量意识不足、内部控制薄弱、外部监管缺位等因素,不少会计师事务所审计质量难以得到有效保障,难以发挥应有作用。本文对会计师事务所审计质量控制的现状进行分析,探究影响会计师事务所质量控制的因素,并提出相应的对策建议,为会计师事务所加强审计质量控制、提升自身信誉提供理论借鉴。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F233【正文快照】：
1审计质量控制概述1.1审计质量控制的内涵审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量,提高工作效率而制定和运用的各项政策和程序。审计质量控制是一项系统工程,其内容包含计划、执行、检查、分析和反馈等活动。审计质量控制是提高审计质量、实现审计目标的重要途径。
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京公网安备75号会计师事务所审计质量控制体系研究——以立信会计师事务所为例
以立信会计师事务所为案例，通过研究立信会计师事务所审计质量控制体系、分析立信会计师事务所审计质量控制体系存在的主要问题、提出完善立信会计师事务所审计质量控制体系的建议，进而推广到探究我国具有证券期货从业资格会计师事务所的审计质量控制体系。　　本文主要采用的方法有:访谈法、文献分析法。通过访谈立信会计师事务所审计人员、在立信会计师事务所官网上查找资料、在中注协等监管部门网站上搜索有关立信会计师事务所信息等途径全面搜集素材。同时阅读关于会计师事务所审计质量控制体系的文献。　　立信会计师事务所在行业内被公认为“...展开
以立信会计师事务所为案例，通过研究立信会计师事务所审计质量控制体系、分析立信会计师事务所审计质量控制体系存在的主要问题、提出完善立信会计师事务所审计质量控制体系的建议，进而推广到探究我国具有证券期货从业资格会计师事务所的审计质量控制体系。　　本文主要采用的方法有:访谈法、文献分析法。通过访谈立信会计师事务所审计人员、在立信会计师事务所官网上查找资料、在中注协等监管部门网站上搜索有关立信会计师事务所信息等途径全面搜集素材。同时阅读关于会计师事务所审计质量控制体系的文献。　　立信会计师事务所在行业内被公认为“学习的对象”，并且排名靠前。但从中注协等监管部门对其检查结果来看，立信会计师事务所的审计质量不得不让人产生疑问，如2010年3月南京中北案和2009年12月天香集团（现在天津松江）案。经过分析，立信会计师事务所在审计质量控制体系方面有如下不足:在执业理念控制方面，注册会计师欠缺独立性和面对非重大审计业务的风险意识;在人力资源管理方面，考核不及时、培训方法不适用本所;在执业流程质量控制方面，业务承接阶段的风险评估流于形式、项目组胜任能力不足、复核起不到作用以及人员间的责权利不匹配。　　针对以上不足，本文提出完善建议。在执业理念控制方面，完善民事赔偿责任以加强本所内注册会计师的独立性、调整招聘标准和培训方法以提高项目组面对非重大审计业务的风险意识;在人力资源管理方面，完善培训制度;在执业流程质量控制方面，赋予独立审计质量控制复核人员更多权利以防业务承接阶段的风险评估流于形式、调整收入分配机制以协调人员间责权利不匹配的问题。收起
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2016年审计历年真题第二十章&会计师事务所业务质量控制
发布时间：　　来源：佚名　　作者：佚名　　点击数：
第二十章 会计师事务所业务质量控制
简答题[改编自历年真题]
ABC 会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014 年度财务报表，委
派A 注册会计师担任审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。ABC 会
计师事务所的质量控制制度和其他相关事项如下：
（1）会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件是：会计师事务所能够
胜任该项业务，具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；已考虑客户诚信，没有信息
表明客户缺乏诚信。
[答案]不恰当。理由：会计师事务所接受或保持客户关系和具体业务的前提条件除了
会计师事务所能够胜任该项业务，具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；已考虑客
户诚信，没有信息表明客户缺乏诚信外，还需要能够遵守相关职业道德要求。
（2）上市实体财务报表审计应当实施项目质量控制复核，非上市实体财务报表审计是
否实施项目质量控制复核应当依据会计师事务所制定的标准确定，非审计业务是否实施项
目质量控制复核由项目合伙人确定。
[答案]不恰当。理由：对于非审计业务是否实施项目质量控制复核，也应由会计师事
务所制定的标准确定。
（3）会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息保密，未经客户许可，不得将业务
工作底稿提供给他人。
第二十章 会计师事务所业务质量控制
[答案]不恰当。理由：在涉及到法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监
管机构报告发现的违反行为，或者接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查等情况
下，可以将业务工作底稿直接提供给他人。
（4）会计师事务所对其质量控制制度和程序的遵守情况实施监控，每三年至少一次将
监控结果向项目合伙人及事务所内部的其他适当人员通报，如果发现重大缺陷，立即通报。
[答案]不恰当。理由：会计师事务所对其质量控制制度和程序的遵守情况实施监控，
每年至少一次将监控结果向项目合伙人及事务所内部的其他适当人员通报。
（5）B 注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A 注册会计师安排其负责与甲银行信
息系统审计相关的工作。
[答案]不恰当。A 注册会计师不应要求项目质量控制复核合伙人参与审计业务，否则
影响其客观性。
（6）审计项目组部分成员首次参与银行审计项目，A 注册会计师向这些成员提供了其
他银行审计项目的工作底稿作参考。
[答案]不恰当。A 注册会计师未经授权将其他银行审计工作底稿发给甲公司审计项目
组成员，违反了保密规定。
（7）A 注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B 注册会计
师进行了咨询。
[答案]不恰当。A 注册会计师不应向项目质量控制复核合伙人进行性质和范围十分重
大的咨询，否则影响其客观性。
（8）A 注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC 会计师事务所技术部的C 注册会计
师，之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料，A 注册会计师认为这些资料
第二十章 会计师事务所业务质量控制
不改变原咨询结论，未再与C 注册会计师讨论。
[答案]不恰当。A 注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。
（9）A 注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC 会计师事
务所人事部办理了实习生登记手续。
[答案]不恰当。审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责。
（10）ABC 会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制
复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。
[答案]不恰当。会计师事务所应对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核/上市
实体比上市公司的范围大。
（11）ABC 会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项
的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由A 合伙人兼
[答案]不恰当。投诉或指控所涉项目可能是A 合伙人负责的项目，由其执行监督不具
有客观性。
（12）根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A 注册会计师复核了财务
报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。
[答案]不恰当。A 注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。
（13）根据ABC 会计师事务所质量控制制度的规定，B 注册会计师对该项审计业务的总
体质量负责。B 注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：
1）与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审
计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。
[答案]不恰当。该项业务的质量应当由项目合伙人（A 注册会计师）负责。B 注册会计
师执行项目质量控制复核时还应当：复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相
关的审计工作底稿。
（14）B 注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：
第二十章 会计师事务所业务质量控制
1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决
的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当；3）项目质量控制复核
在审计报告日之前已完成。
[答案]恰当。
（15）A 注册会计师由于事务繁忙，委托B 注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司
乙公司的审计工作底稿。
[答案]不恰当。项目质量控制复核人员应当保持客观性，在复核期间不以其他方式参
与该业务。
（16）A 注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，
得到的咨询意见存在分歧。A 注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记
录向外部专家咨询的情况。
[答案]不恰当。审计项目组应当完整详细地记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情
况。审计项目组与技术部门之间存在的意见分歧，应当予以解决。
（17）A 注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系
统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC 会计师事务所质量控制政策和程
序的约束。
[答案]恰当。
（18）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连
续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。
[答案]不恰当。业务检查的周期不得超过3 年,每3 年至少应检查每个合伙人的业务一
第二十章 会计师事务所业务质量控制
（19）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会
计师事务所质量控制制度承担最终责任。
[答案]不恰当。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
（20）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行
书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚
未解决前，不得出具审计报告。
[答案]恰当。
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会计师事务所质量控制准则第5101号--业务质量控制
颁布日期：& 发文文号：会计师事务所质量控制准则第5101号& 发布部门:财政部
会计师事务所质量控制准则第5101号--业务质量控制
第一章 总 则
为了规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，制定本准则。
本准则适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。
会计师事务所应当根据本准则制定质量控制制度，以合理保证：
会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则；本准则将审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则统称为业务准则）的规定；
会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。
项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。
质量控制制度包括会计师事务所为实现本准则第三条第一款规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。
会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。
第二章 质量控制制度的要素
会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：
对业务质量承担的领导责任；
职业道德规范；
客户关系和具体业务的接受与保持；
人力资源；
业务执行；
业务工作底稿；
会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。
第三章 对业务质量承担的领导责任
会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：
按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作；
根据具体情况出具恰当的报告。
会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：
合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；
建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；
投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。
受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。
第四章 职业道德规范
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。
职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过下列途径予以强化：
会计师事务所领导层的示范；
教育和培训；
对违反职业道德规范行为的处理。
独立性对于鉴证业务非常重要，会计师事务所应当根据本准则第十四条至第二十条的规定制定政策和程序，以保持独立性。
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。
这些政策和程序应当使会计师事务所能够：
向相关人员传达独立性要求；
识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定。
会计师事务所制定的政策和程序应当要求：
项目负责人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；
会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性造成威胁的情况和关系，以便会计师事务所采取适当行动；
会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。
会计师事务所向适当人员传达收集的相关信息，有助于：
会计师事务所及其人员确定是否满足独立性要求；
会计师事务所保持并更新有关独立性的记录；
会计师事务所针对已识别的对独立性的威胁采取适当的行动。
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。
这些政策和程序应当包括下列要求：
所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；
会计师事务所将已识别的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目负责人，以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员；
项目负责人、会计师事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时，立即向会计师事务所告知他们为解决有关问题采取的行动，以便会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。
会计师事务所和相关项目负责人采取的适当行动，包括采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平，或解除业务约定。
会计师事务所应当为需要保持独立性的人员提供关于独立性政策和程序的培训。
会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：
建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平；
对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人。
在建立适当的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：
鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围；
高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。
第五章 客户关系和具体业务的接受与保持
第二十一条
会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：
已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；
具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；
能够遵守职业道德规范。
在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当根据具体情况获取本条前款第（一）项至第（三）项的信息。
当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。
第二十二条
针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：
客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；
客户的经营性质；
客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；
客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；
工作范围受到不适当限制的迹象；
客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；
变更会计师事务所的原因。
第二十三条
会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：
与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；
向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；
从相关数据库中搜索客户的背景信息。
第二十四条
在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况：
会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；
会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；
会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；
在需要时，是否能够得到专家的帮助；
如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；
会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。
第二十五条
在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。
如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。
第二十六条
在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。
第二十七条
如果会计师事务所在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，针对保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列内容：
适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；
解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。
第二十八条
会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括下列要求：
与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；
如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论；
考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因；
记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。
第六章 人 力 资 源
第二十九条
会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。
会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：
业绩评价；
人员素质；
专业胜任能力；
职业发展；
人员需求预测。
第三十一条
会计师事务所应当制定招聘程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。
第三十二条
会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和专业胜任能力：
职业教育；
职业发展，包括培训；
工作经验；
由经验更丰富的员工提供辅导。
会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的培训资源和帮助，以使人员能够发展和保持必要的素质和专业胜任能力。
第三十三条
会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及晋升程序，对发展和保持专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员给予应有的肯定和奖励。
业绩评价、薪酬及晋升程序应当强调：
使人员知晓会计师事务所对业绩和遵守职业道德规范的期望；
向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨询；
帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。
第三十四条
会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。
会计师事务所应当制定政策和程序，明确下列要求：
将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；
项目负责人具有履行职责必要的素质、专业胜任能力、权限和时间；
清楚界定项目负责人的职责，并告知该项目负责人。
第三十五条
会计师事务所应当制定政策和程序，监控项目负责人的工作负荷及可供调配的项目负责人数量，以使项目负责人有足够的时间履行职责。
第三十六条
会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
第三十七条
会计师事务所应当制定程序，评价员工的素质和专业胜任能力。
在委派项目组以及确定所需的监督层次时，会计师事务所应当考虑员工是否具有下列方面的素质和专业胜任能力：
通过适当的培训和参与业务，获得执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验；
掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定；
具有相关技术知识，包括信息技术知识；
熟悉客户所处的行业；
具有职业判断能力；
掌握会计师事务所质量控制政策和程序。
第七章 业 务 执 行
第一节 指导、监督与复核
第三十八条
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
第三十九条
会计师事务所通常使用书面或电子手册、标准化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到贯彻。这些文件针对的事项包括：
如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标；
保证适用的业务准则得以遵守的程序；
业务监督、员工培训和辅导的程序；
对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法；
对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录；
保证所有的政策和程序是合时宜的。
项目组的所有成员应当了解拟执行工作的目标。
项目负责人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。
第四十一条
项目负责人对业务的监督包括：
追踪业务进程；
考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；
解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；
识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。
第四十二条
在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：
工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；
重大事项是否已提请进一步考虑；
相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；
是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；
已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；
获取的证据是否充分、适当；
业务程序的目标是否实现。
确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
第二节 咨 询
第四十三条
会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：
就疑难问题或争议事项进行适当咨询；
可获取充分的资源进行适当咨询；
咨询的性质和范围得以记录；
咨询形成的结论得到记录和执行。
咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。
第四十四条
会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围，鼓励会计师事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询。
第四十五条
项目组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下向会计师事务所外部具备适当知识、资历和经验的其他专业人士咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论。
项目组在向会计师事务所内部或外部其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实，以使其能够对咨询的事项提出有见地的意见。
第四十六条
需要向外部咨询的会计师事务所，可以利用其他会计师事务所、职业团体、监管机构或商业机构提供的咨询服务，但应当考虑外部咨询提供者是否能够胜任这项工作。
第四十七条
项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录应当经被咨询者认可。
咨询形成的记录应当完整详细，包括下列内容：
寻求咨询的事项；
咨询的结果，包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况。
第三节 意 见 分 歧
第四十八条
会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。
第四十九条
只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。
第四节 项目质量控制复核
会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。
这些政策和程序应当包括下列要求：
对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；
规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；
对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。
项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
第五十一条
会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。
第五十二条
在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：
业务的性质，包括涉及公众利益的范围；
在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；
法律法规是否要求实施项目质量控制复核。
第五十三条
会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：
项目质量控制复核的性质、时间和范围；
项目质量控制复核人员的资格标准；
对项目质量控制复核的记录要求。
第五十四条
项目质量控制复核通常包括：
与项目负责人进行讨论；
复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；
选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。
项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。
项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。
第五十五条
在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：
项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；
在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；
作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；
是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；
在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；
拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；
所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；
拟出具的审计报告的适当性。
在对上市公司财务报表审计以外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项。
第五十六条
项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。
第五十七条
如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告。
第五十八条
会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求：
履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；
在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。
第五十九条
项目质量控制复核人员应当具备复核具体业务所需要的足够、适当的技术专长、经验和权限。
会计师事务所应当制定政策和程序，保证项目质量控制复核人员的客观性。在确定项目质量控制复核人员时，会计师事务所应当避免下列情形：
由项目负责人挑选；
在复核期间以其他方式参与该业务；
代替项目组进行决策；
存在可能损害复核人员客观性的其他情形。
第六十一条
在业务执行过程中，项目负责人可以向项目质量控制复核人员进行咨询。当咨询问题的性质和范围十分重大时，项目组和复核人员应当谨慎从事，以使复核人员保持客观性。
如果复核人员不能保持客观性，会计师事务所应当委派其他人员或聘请具有适当资格的外部人员，担当项目质量控制复核人员或该项业务的被咨询者。
具有适当资格的外部人员是指会计师事务所外部的、具有担任项目负责人的必要素质和专业胜任能力的个人。
第六十二条
小型会计师事务所在识别出需要实施项目质量控制复核的业务后，可以聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核。
在聘请具有适当资格的外部人员时，小型会计师事务所应当遵守本准则第五十八条至第六十一条的规定。
第六十三条
会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括：
有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；
项目质量控制复核在出具报告前业已完成；
复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。
第八章 业务工作底稿
第六十四条
会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。
第六十五条
会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。
对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。
第六十六条
如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。
第六十七条
会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求：
安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；
保证业务工作底稿的完整性；
便于使用和检索业务工作底稿；
按照规定的期限保存业务工作底稿。
第六十八条
除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：
取得客户的授权；
根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；
接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
第六十九条
无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：
使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；
在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；
防止未经授权改动业务工作底稿；
允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。
如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序，以保证：
生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释；
将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中；
能够检索和打印扫描复制件。
会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。
第七十一条
会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需要。
对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。
第七十二条
业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。
会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。
第九章 监 控
第七十三条
会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。
对质量控制政策和程序遵守情况的监控旨在评价：
遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况；
质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；
质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。
第七十四条
对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施，监控内容包括质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。
会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。
第七十五条
会计师事务所应当从下列方面对质量控制制度进行持续考虑和评价：
确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；
与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；
由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。
对质量控制制度的持续考虑和评价还包括分析下列事项：
法律法规、职业道德规范和业务准则的新变化，以及会计师事务所的政策和程序如何适当反映这些变化；
有关独立性政策和程序遵守情况的书面确认函；
职业发展，包括培训；
与接受和保持客户关系及具体业务相关的决策。
第七十六条
会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。
周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排，取决于下列主要因素：
会计师事务所的规模；
分支机构的数量及分布；
前期实施监控程序的结果；
人员和分支机构的权限；
会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度；
与特定客户和业务相关的风险。
第七十七条
会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。
参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。
在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。
第七十八条
小型会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所执行业务检查及其他监控程序。
第七十九条
会计师事务所应当评价实施监控程序发现的缺陷的影响，并确定这些缺陷属于下列哪种情况：
该缺陷并不必然表明质量控制制度不足以合理保证会计师事务所遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定，以及会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告；
该缺陷是系统性的、重复出现的或其他需要及时纠正的重大缺陷。
会计师事务所应当将实施监控程序发现的缺陷及建议采取的适当补救措施，告知相关项目负责人及其他适当人员。
第八十一条
会计师事务所在评价各种缺陷后，应当提出下列改进措施：
采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施；
将监控发现的缺陷告知负责培训和职业发展的人员；
改进质量控制政策和程序；
对违反会计师事务所政策和程序的人员，尤其是对反复违规的人员实施惩戒。
第八十二条
如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德规范和相关业务准则的规定。同时，会计师事务所应当考虑征询法律意见。
第八十三条
会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。
传达的信息应当包括：
已实施的监控程序；
实施监控程序得出的结论；
系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及其整改措施。
第八十四条
向相关项目负责人以外的人员传达已发现的缺陷，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的。
第八十五条
会计师事务所应当适当记录下列监控事项：
制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序；
对监控程序实施情况的评价；
识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。
对监控程序实施情况评价的记录包括下列方面：
对法律法规、职业道德规范和业务准则的遵守情况；
质量控制制度的设计是否适当，运行是否有效；
质量控制政策和程序是否已得到适当遵守，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
第八十六条
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够适当处理针对下列事项的投诉和指控：
已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定；
未能遵守会计师事务所质量控制制度。
投诉?椭缚丶瓤赡茉醋曰峒剖κ挛袼诓浚部赡茉醋曰峒剖κ挛袼獠俊?/span>
第八十七条
作为处理投诉和指控过程的一部分，会计师事务所应当设立投诉和指控渠道，以使会计师事务所人员能够没有顾虑地提出关心的问题。
第八十八条
会计师事务所应当按照既定的政策和程序调查投诉和指控事项，并对投诉和指控及其处理情况予以记录。
会计师事务所应当委派不参与该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调查的监督。必要时，聘请法律专家参与调查工作。
小型会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所进行调查。
第八十九条
如果调查结果表明质量控制政策和程序在设计或运行方面存在缺陷，或者存在违反质量控制制度的情况，会计师事务所应当按照本准则第八十一条的规定采取适当行动。
第十章 记 录
会计师事务所应当制定政策和程序，对质量控制制度各项要素的运行情况形成适当记录。
第九十一条
在确定记录的方式和内容时，会计师事务所应当考虑下列因素：
会计师事务所的规模和分支机构的数量；
会计师事务所相关人员和分支机构的权限；
会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度。
会计师事务所可以根据自身情况合理确定记录的方式。
第九十二条
会计师事务所对质量控制记录的保存期限，应当足以使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。
第十一章 附 则
第九十三条
本准则自日起施行。
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