个人借款利息不得超过能不能利息挂帐

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-11-17 14:48 标签： 个人借款利息税前扣除
个人借款年底挂账未处理，小心税务风险！
税务机关对于个人从企业借款的年底挂账行为历来比较重视，而纳税人有时会因为缺乏对相关政策的了解和重视而产生税务损失。
一、个人所得税政策规定
二、正确理解借款年度的概念
三、用于生产经营的理解
四、企业盈亏对视同分配的影响
五、账务处理以及税款计算
来源：北京朝阳税务
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其他应收款长期挂帐是否涉及到利息收入而产生税费的问题?
会计城 | 日
来源 : 互联网
问：我公司其他应收款处于长期挂帐，已超过一年，但是这些资金是借到内部企业的，属于免息的，请问对这种个业务，税法是如何规定的?税局是否强行认定有利息收入?然而涉及到企业所得税和营业税?答：这些资金是借到内部企业，属于关联交易。关联企业之间
　　问：我公司其他应收款处于长期挂帐，已超过一年，但是这些资金是借到内部企业的，属于免息的，请问对这种个业务，税法是如何规定的?税局是否强行认定有利息收入?然而涉及到企业所得税和营业税?
　　答：这些资金是借到内部企业，属于关联交易。关联企业之间的交易，必须符合独立性交易原则，价格不能过高或过低，否则，税务机关有权核定交易价格。
　　您公司将这些资金免息借出，很可能被税务机关认定为价格过低核定利息，让您公司缴纳营业税和企业所得税。
　　政策依据：
　　中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第一百一十条　企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
　　国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法(试行)》的通知(国税发〔2009〕2号)第十条　关联交易主要包括以下类型：
　　(一)有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务
　　(二)无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务;
　　(三)融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务;
　　(四)提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。
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发布时间：
来源：中国税务报
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税务机关对于个人从企业借款的年底挂账行为历来比较重视，而纳税人有时会因为缺乏对相关政策的了解和重视而产生税务损失。
对于个人向企业借款的个人所得税事项，主要根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕 158号）以及《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税〔2008〕83号）等文件规定处理。主要内容：
1.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。
2.企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。
对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
正确理解借款年度的概念
《个人所得税法实施条例》规定，税法和本条例所说的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。财税〔2003〕 158号文件规定“在该纳税年度终了后不归还借款”，指在发生借款的年度尚未归还借款。如个人投资者于2016年12月向企业借款，在日尚未归还的，即属于“在该纳税年度终了后不归还借款”的情形。
《国家税务总局关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》（国税发〔号）规定，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。该条款中的“期限超过一年”与财税〔2003〕 158号文件规定的“纳税年度终了”概念有所不同，应按照财税〔2003〕 158号文件的规定执行。
用于生产经营的理解
个人借款缴纳个人所得税的条件之一是“未用于企业生产经营”。税务机关判断个人借款是否用于生产经营在征管中有不小的难度，有些迫于无奈，只能根据年底是否归还借款进行判定。某稽查案例显示，某企业被税务机关稽查后，为年底借钱不还的股东出具用于生产经营的各种证明，但最终也未得到税务机关的认可。
企业盈亏对视同分配的影响
个人股东长期借款不还，是否应根据企业盈亏情况来判定其个人所得税纳税义务？如企业亏损，即使股东的借款行为达到了规定的应纳税条件，是否不应视同分配计算个人所得税，或者以实现的可供分配利润为限来计算个人所得税。
在实务中，企业常以借款形式进行利润分配。如股东要求回报，但出于税款的考虑，代之以借款的形式。另外，企业假亏实盈，无法分配，用借款形式分配给股东同时规避个人所得税义务等。因此，在判断个人股东借款个人所得税义务时，不应考虑企业盈亏情况。
账务处理以及税款计算
案例：甲企业是有限责任公司，2016年6月为某高级管理人员购买汽车，价值15万元，汽车的所有权登记为该高管个人。甲企业以借款给该高管的形式支付款项，账务上计入“其他应收款”科目，在2016年底该款项尚未归还。暂不考虑其当月工资等情况。
根据财税〔2003〕 158号文件规定，企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
（1）将该借款作为不含税工资计算个人所得税
该高管取得了15万元的汽车，相当于取得了15万元工资，因此应按照不含税金额计算个人所得税：（-3500）×45%-.09（元）。账务处理为：
借：管理费用――职工薪酬
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款 150000
应交税费――应交个人所得税　95309.09
需要说明的是，《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。
本案例中，企业为员工负担的个人所得税税款，未单独作为管理费（注意，不是指管理费用）列支，而是计入当期的工资薪金，因此可以在企业所得税税前扣除。
（2）将该借款作为含税工资计算个人所得税
应纳个人所得税：（0）×45%-（元），账务处理为：
借：管理费用――职工薪酬 150000
贷：应付职工薪酬 150000
借：应付职工薪酬 150000
贷：其他应收款 97580
应交税费――应交个人所得税　52420
从该高管处收回个人所得税款：
借：银行存款 52420
贷：其他应收款 52420
其他应收款全部冲销完毕。
从上可知，按照含税工资计算个人所得税额为52420元，而按照不含税工资计算个人所得税额为95309.09元，差额较大。如果该工资薪金符合年终一次性奖金的条件，还可以按照年终一次性奖金计算个人所得税，计算的个人所得税会更少，税款计算和账务处理（略）。
作者单位：青岛三人行财税管理咨询有限公司 江苏省南京市江宁地税局左券律所 》 律师视点 》 信息正文
长期挂账的其他应收款，期间未收取利息，是否需要纳税？
发布时间：
长期挂账的其他应收款，期间未收取利息，是否需要纳税？
问题：&&&&
&&& 我公司有一笔对其他单位的借款，已经在“其他应收款”科目下挂账三年，迄今尚未收取任何利息，是否需要就此笔借款确认利息并缴纳企业所得税？
&&&&& 贵公司是否需要确认相关利息缴纳企业所得税，应当根据借款单位与贵公司是否属于关联方来分析，分以下两种情况：&&&&&& （1）贵公司与该借款单位属于非关联方。&&&&&& 公司或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。&&&&&& 但如果此笔借款是贵公司从银行借入的，再无偿让渡他人使用，则相关借款利息不能税前扣除。公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息是与取得收入无关的支出，应调增应税所得额。&&&&&& （2）贵公司与该借款单位属于关联方，存在被进行纳税调整的风险。&&&&&& 如果是关联方，则税务机关可以对贵公司进行纳税调整，并要求贵公司缴纳营业税和企业所得税。

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