财政部财政科学研究所研究生论文 II - PDF
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1 财政部财政科学研究所硕士学位论文 XBRL 产业系统发展研究 Research on Develop of XBRL Industrial System 吉昱茜 指导教师姓名 : 杨周南 职称 : 研究员 年 级 : 研三 专业 : 会计学 研究方向 : 会计信息化论文提交日期 : 2014 年 5 月 29 日 I2 财政部财政科学研究所研究生论文 II3 ABSTRACT 摘要 随着信息技术的快速发展和企业经营风险加剧, 无论是从企业提高控制经营风险能力的角度, 还是从外部投资者 债权人进行投资决策的角度, 都要求企业尽可能高效地传递出财务信息 XBRL(eXtensible Business Reporting Language, 可扩展业务报告语言 ) 在上述背景下应运而生, 它通过特定的词汇和规范来描述财务报告内容和结构, 使计算机能够 读懂 财务报告, 有效地解决了传统电子财务报告在转换和利用上的低效 近年来, 在有关部门的推动下,XBRL 技术得到了监管部门 科研院校和企业的高度关注,XBRL 在中国的应用也取得了长足进展 然而, 值得深思的是, 我国 XBRL 产业系统研究与发展远远滞后于 XBRL 技术的基础研究与应用发展, 主要表现在国家缺乏明确的 XBRL 产业规划和相应的扶植政策与制度建设 XBRL 产业结构不完备 多数 XBRL 企业规模较小, 缺乏龙头企业的带动 其产出的 XBRL 软件产品质量有待加强, 同时 XBRL 产业系统中咨询服务业刚刚起步, 不能满足 XBRL 技术应用的迅猛发展 总之 XBRL 产业系统的发展缓慢, 影响了 XBRL 技术的深化应用, 是我国推动 XBRL 技术的瓶颈之一 杨周南教授在分析国外 XBRL 技术的研发和应用现状的基础上, 提出了 XBRL 发展体系的概念, 该体系包括 XBRL 基础研究系统 应用系统 产业系统三大要素, 并指出发展 XBRL 产业系统为 XBRL 技术的基础研究与推广应用起保障和支持作用 本文在完善 XBRL 发展体系的理论基础之上, 以 XBRL 发展体系中的重要组成要素 产业系统作为研究对象, 遵循 提出问题 分析问题 解决问题 的逻辑线索展开研究, 并据此进行章节布局 全文分为三大部分 : 首先, 着眼于提出问题 通过研究背景的分析和文献的系统梳理, 揭示了 XBRL 产业系统中存在的问题和与之相关的理论研究倾向, 界定了本文的研究主题 其次, 立足于分析问题 结合 XBRL 和 XBRL 发展体系的理论基础, 以及 XBRL 产业系统的基本概念, 对 XBRL 产业系统的基础层进行解析 ; 在对比国外 XBRL 产业系统现状的基础上, 分析评价了我国 XBRL 产业系统 最后, 归结于解决问题 基于理论和现状分析, 总结了 XBRL 产业系统所面临的主要问题, 提出相应的发展策略建议, 构建了 政产学研一体化 模式的 XBRL 产业系统发展模型, 并据此模型提出了解决问题的政策建议 关键词 : XBRL;XBRL 发展体系 ;XBRL 产业系统 III4 财政部财政科学研究所研究生论文 IV5 ABSTRACT ABSTRACT With the rapid development of information technology and the aggravation of business risks, enterprise, investors and creditors are required efficient financial information as much as possible. XBRL (extensible Business Reporting Language) rises in response to the proper time and conditions. By the specific vocabulary and specification to describe the content and structure of the financial report, the computer can make use of XBRL to &read& financial report content, and effectively solve low efficiency of the traditional financial report. In recent years, under the impetus of the relevant departments, XBRL technology has obtained the attention of regulators, academics and enterprises, and the application of XBRL in China has made great progress. However, it cannot be ignored that the XBRL industrial system is not yet mature. Firstly, XBRL enterprises in our country are showing small-scale, and industry lack leading enterprises. Then, software products and technical service is not comprehensive. Next, industrial structure is unreasonable, and XBRL service level is low. Lastly, XBRL mainly rely on the government to promote development and industry support, and lack of market participation. Professor Yang on the analysis of XBRL technology abroad, puts forward the concept of XBRL development system, including XBRL basic research system, application system, and industrial system three elements. In this paper, the research is on XBRL industrial system. Grounded on the law that Theory from practice and guides practice and in accord with the general idea of raise a problem, analyzes the problem and solve the problem, the paper falls into three sections and proceeds as follows: Firstly, raise a problem. The paper presents the research background and offers detailed literature review, with which reveal current problems existing in XBRL industrial system and its relevant theoretical trend, thus defines the research topic of this dissertation. Secondly, analyzes the problem. Under the guidance of underlying theories and with profound analysis on the technical nature of XBRL, the paper analyzes products, main body, and external environment of XBRL industrial system. On the analysis of XBRL technology abroad, the paper analyzes and evaluates XBRL industrial system in China. Last but not least, solve the problem. Based on the theory and the analysis of present situation, the paper summarizes the main problems faced by XBRL industry system, and V6 财政部财政科学研究所研究生论文 builds a model of the cooperation of government, enterprise and research institutions to solve the problem. KEY WORDS:XBRL; XBRL XBRL industrial system VI7 目录 目录 1 绪论 研究背景 研究对象 目标 内容 研究对象 研究目标 研究内容 研究意义 研究方法与章节安排 研究方法 章节安排 本文的主要成果和不足之处 本文的主要成果 存在的不足之处 文献综述 文献来源与检索方法 文献来源 抽样时段 数据检索方法 XBRL 文献统计分析 XBRL 文献内容分析 理论基础 杨老师已修改 XBRL 的概述 XBRL 发展体系 XBRL 发展体系内涵解析 发展体系要素分析 XBRL 发展体系要素关联性分析 XBRL 产业系统基础层解析 XBRL 产品需求架构分析 XBRL 产品需求架构 国内外 XBRL 产品服务比较分析 我国 XBRL 产品质量及咨询服务业问题分析 XBRL 产业系统主体架构分析 XBRL 产业系统的子系统分析 XBRL 产业系统的微观主体分析 国外 XBRL 产业主体现状分析 我国 XBRL 产业主体现状分析 XBRL 产业系统的外部环境分析 XBRL 产业系统的外部环境架构 国外 XBRL 产业系统的外部环境分析 我国 XBRL 产业系统外部环境分析 XBRL 产业系统发展面临的主要问题及策略建议 VII8 财政部财政科学研究所研究生论文 5.1 XBRL 产业系统发展面临的主要问题 策略建议 产产联合 产业化联盟 产研联合 产学合作 政府推动 产业系统发展模式探讨 参考文献 硕士或博士研究生学习期间科研成果 后记9 1 绪论 1 绪论 信息技术正以前所未有的高速度持续发展, 现已逐渐渗透到国民经济和社会发展的各个领域和各个层次, 极大地改变了人类开发利用信息资源的方式, 点燃了全球范围内的信息革命 可扩展业务报告语言 XBRL(eXtensible Business Reporting Language,XBRL) 正是信息技术在会计领域顺应时代发展的产物 XBRL 是一种基于可扩展置标语言 (Extensible Markup Language,XML) 的开放性业务报告技术标准 它通过给财务会计报告等业务报告中的数据增加特定标记 定义相互关系, 使计算机能够 读懂 这些报告, 并进行符合业务逻辑的处理 1 XBRL 技术可广泛地应用于各种结构化与非结构化业务信息的处理 1.1 研究背景 XBRL 技术在网络财务报告的信息处理和披露等方面所体现出的巨大优越性, 使得它自 20 世纪 90 年代诞生以来, 一直是会计理论界和实务界关注的焦点之一, 国内外学者对 XBRL 进行了全方位的研究, 包括 :XBRL 产生背景 XBRL 理论框架 技术原理 方法学 分类标准的制定及其应用 相应各类软件工具的开发与信息平台的构建及使用等, 上述研究成果说明了 XBRL 技术对财会信息的规范 披露 应用 会计信息化及其产业的发展具有重要的意义 杨周南教授在 中国会计报 专访及其博士生讲稿中, 在充分分析了国外 XBRL 发展的情况下, 提出了 XBRL 研发链 XBRL 应用链 XBRL 产业链以及 XBRL 基础研究系统 XBRL 应用系统和 XBRL 产业系统的基本概念 并进一步指出 XBRL 基础研究系统 应用系统 产业系统是构成 XBRL 发展体系的三要素 近十年来我国在政府部门的推动下, 对 XBRL 的基础研究与应用已初见成效, 例如 2010 年财政部发布了企业会计准则通用分类标准 ; 在同年, 国家标准化管理委员会发布了财政部组织制定的 XBRL 技术规范系列国家标准 ; 在 2011 年财政部又联合银监会等部门推出了扩展分类标准, 并在基金 石油和天然气 银行等行业及审计领域中展开试点及推广应用, 与此同时, 理论界也对 XBRL 基本内涵 理论基础 技术架构 认证体系与应用效益等展开了一系列的研究 可以说, 在我国,XBRL 的基础研究与应用系统开发 1 可扩展商业报告语言 (XBRL) 技术规范 110 财政部财政科学研究所研究生论文 已初见成效, 并正在向深入发展阶段迈进 由于基础研究 应用系统与产业系统的研发 是推动 XBRL 发展的三个不可分离的要素, 因此在基础研究和应用系统开发逐步完善 成熟的同时,XBRL 产业系统的研究就显得尤为重要 1.2 研究对象 目标 内容 研究对象 本文的研究对象是 XBRL 发展体系的要素之一 :XBRL 产业系统 XBRL 产业是指围绕 XBRL 研发与应用的技术及咨询服务所生产的相关产品或劳务的集合,XBRL 产业系统是以 XBRL 技术为核心, 从形成产品服务到向用户提供服务中, 涉及到的主体共同构成的系统, 包括 XBRL 技术系统 XBRL 技术保障系统 XBRL 技术服务系统和 XBRL 服务代理及中介子系统 上述四个子系统相互关联 相互制衡, 并构成一个有机的互动发展整体 理论上讲, 任何一个独立的经济体都是以自身的产业系统为基础 XBRL 产业系统中的每个利益主体在 XBRL 产业不同环节上生产相应的产品或提供有关技术服务, 对 XBRL 的基础研究与应用研究起着不同的作用, 并获取相应的利益 研究目标 本文以 XBRL 产业系统为主要研究对象, 融合了经济学 管理学和信息学的方法与理论, 着重对 XBRL 产业系统的定义 特征 要素 结构及其价值增值过程进行研究, 以此推进我国 XBRL 产业系统健康快速发展, 提升全社会对 XBRL 产业系统的认识, 有助于健康的 XBRL 产业市场的形成, 最终推动 XBRL 技术在我国的发展和应用 研究内容 本文秉承借鉴国际经验与我国具体国情结合的宗旨, 在综合分析国内外既定理论研究成果和具体实践问题的基础上, 以 XBRL 产业系统研究为主线展开讨论 本文的具体研究内容为 : 首先, 研究 探讨和界定 XBRL 产业系统基本概念, 并分析了产业系统的需求架构 主体架构和外部环境 ; 其次, 对比国外 XBRL 产业系统的发展现状, 分析我国 XBRL 产业系统所面临的问题 ; 最后, 根据对问题的分析, 并结合国内先进经验的引入, 提出 政产学研一体化 的 XBRL 产业系统发展模式, 和相应的发展策略 211 1 绪论 1.3 研究意义 在信息资源对全球产业分工和竞争格局影响日益深刻的新形势下,XBRL 产业系统的研究与建设, 有利于 XBRL 推广使用, 进而推进信息技术在会计领域的应用 本文旨在为我国 XBRL 产业系统的形成和完善提供参考和策略建议, 在大力推进我国 XBRL 技术应用的大环境下, 具有理论研究和实践导向的双重意义 : (1) 从推动理论研究的视角来看, 有两层意义 第一, 我国 XBRL 产业系统问题的研究处于起步阶段, 亟需学术界将该研究向理论研究方面推进, 并在产业及产业系统理论指导下建立一个完整的 XBRL 产业系统基础理论, 以进一步明确 XBRL 产业系统的研究对象 研究目标 研究方向和研究内容等 第二,XBRL 产业系统基础理论的研究是产业经济学和会计信息化理论相结合的重要组成部分,XBRL 产业系统基础理论的发展也必将促进会计信息化的发展和产业经济学的完善 (2) 从指导实践应用的视角来看, 有三层意义 第一, 研究 XBRL 产业系统的发展问题, 对政府制定 XBRL 产业政策, 合理调整 XBRL 产业结构, 促进 XBRL 产业发展具有一定的参考意义 第二, 研究 XBRL 产业系统, 有利于区域与行业更好地利用优势资源, 发展 XBRL 产业, 提高 XBRL 产业系统中相关企业的经济实力和产业竞争力 第三, 研究 XBRL 产业系统, 对相关企业制定自身发展战略也具有一定指导意义 1.4 研究方法与章节安排 研究方法 XBRL 产业系统是一个复杂的动态系统, 为了更好地研究 XBRL 产业系统, 本文采用了多种方法相结合进行研究 : (1) 文献资料综述法 : 通过查阅相关文献, 全面了解国内外 XBRL 产业的发展状态和趋势, 掌握学术界的最新动态, 并运用类比 归纳与演绎 分析与综合等方法, 形成自己的新概念 思想和结论 (2) 实例调查方法 : 本文采用走访专家 企业调研 查阅统计年鉴等调查方法, 收集了大量详实可靠的资料, 为研究 XBRL 产业系统发展状况和存在问题奠定了基础 (3) 中外比较研究方法 : 由于 XBRL 产业系统是一个全球性的课题, 在紧密结合中国会计实务和监管需要的同时, 本文重视把握国际技术规则的发展趋势和跟踪国外相关动态, 通过参阅大量的文献资料, 在归纳和总结的基础上运用比较研究法, 对 XBRL 产 312 财政部财政科学研究所研究生论文 业系统的相关问题进行了国内外的比较分析 章节安排 本文遵循提出问题 分析问题 解决问题的逻辑线索展开研究, 并据此进行章节布局, 如图 1-1 所示 首先, 着眼于提出问题 由第一章 绪论 和第二章 文献综述 两个章节组成 通过研究背景的分析和文献的系统梳理, 揭示了 XBRL 产业系统中存在的问题和与之相关的理论研究倾向, 界定了本文的研究主题 其次, 立足于分析问题 由第三章 理论基础 第四章 XBRL 产业系统主体及特性分析 两个章节组成 结合 XBRL 和 XBRL 发展体系的理论基础, 以及 XBRL 产业系统的基本概念, 对 XBRL 产业系统的基础层进行解析 ; 在对比国外 XBRL 产业系统现状的基础上, 分析评价了我国 XBRL 产业系统 最后, 归结于解决问题 第五章 XBRL 产业系统发展面临的主要问题及策略建议 基于理论和现状分析, 总结了 XBRL 产业系统所面临的主要问题, 提出相应的发展策略建议, 构建了 政产学研一体化 模式的 XBRL 产业系统发展模型, 并据此模型提出了解决问题的政策建议 413 1 绪论 图 1-1 章节安排 1.5 本文的主要成果和不足之处 本文的主要成果 本文的主要成果包括 : (1) 在 XBRL 发展体系基础理论的指导下, 分析了 XBRL 产业系统的内涵, 通过 514 财政部财政科学研究所研究生论文 对 XBRL 产业系统基础层的解析, 阐释了 XBRL 产业系统的产品需求架构 主体架构 外部环境分析三方面的内容 (2) 在 XBRL 产业系统理论架构指导下, 从产品需求架构 主体架构和外部环境三个方面, 与国外 XBRL 产业系统的发展情况比较, 分析了我国 XBRL 产业系统的发展现状, 总结了我国 XBRL 产业系统现面临的主要问题, 提出了相应的对策建议, 并在此基础上探讨了 XBRL 产业系统的发展模式 存在的不足之处 本文秉承系统科学的基本理念进行研究, 由大到小地分析问题, 但对一些问题的研究和论述仍然不够深入 由此, 本文只是阶段性研究成果的总结, 而不是研究的终点 本文的不足之处主要有 : 第一, 本文主要解析了 XBRL 产业系统的产品需求架构 主体架构 外部环境分析三方面的内容, 对 XBRL 产业系统全方位的深入研究有待完善 第二, 由于缺乏高质量的 XBRL 软件厂商和服务商的经营数据, 本文利用规范研究的方法, 对比分析了我国 XBRL 产业系统发展现状, 未能进行深入的实证研究 上述两点不足之处, 也正是有待今后进一步深入研究的议题 615 2 文献综述 2 文献综述 2.1 文献来源与检索方法 文献来源 (1) 国内期刊文献数据来源 CNKI 即是中国知识基础设施工程 (China National Knowledge Infrastructure), 是公认的具有研究价值的中文网站 它利用数据库技术, 对期刊杂志 报纸 博士硕士论文 会议论文 图书 专利等内容, 进行有序管理 其文章涉及面广, 内容多, 是学术研究的重要工具 CSSCI(Chinese Social Sciences Citation Index, 中文社会科学引文索引 ) 是国家 教育部重点课题攻关项目 CSSCI 遵循文献计量学规律, 采取定量与定性评价相结合的方法从全国 2700 余种中文人文社会科学学术性期刊中精选出学术性强 编辑规范的期刊作为来源期刊 ( 王建军 杨德礼,2010) (2) 国外期刊文献来源 EBSCO- BSP(EBSCO-Business Source Premier, 商管财经类全文数据库 ) 收录 9,680 种以上刊物的索引及摘要, 其中逾 8,770 种的出版品有全文资料, 它提供 2,300 多种期刊的全文, 包括 1,100 多种同行评审刊名的全文 EBSCO- BSP 相比同类数据库的优势在于它对所有商业学科 ( 包括市场营销 管理 MIS POM 会计 金融和经济 ) 都进行了全文收录 抽样时段 因 2000 年年初, 财政部邀请国际会计准则委员会委员和 XBRL 专家来华交流, 揭 开了我国 XBRL 迅速发展的大幕 所以本文抽样时间段定为 2000 年至 2013 年 同时, 为了保证研究的可比性, 国内外对 XBRL 的文献抽样时段保持一致 数据检索方法 (1) 国内期刊文献检索鉴于期刊 题名 关键词 与 主题 可高度揭示 其核心内容, 本文以 关键词 ( 主题 )+ 题名 作为检索条件, 以 XBRL 作为检索词, 选取该类期刊作为样本进行分析 同时, 为了便于深入分析, 本文利用 CNKI 数据库提 716 财政部财政科学研究所研究生论文 供的 学术期刊 作为筛选条件 2 (2) 国外期刊文献检索由于英语是国际通用语言之一, 因此本文选取英文文献作为国外文献的代表, 以 XBRL(XFRML) 作为检索词, 以关键词 ( 摘要 )+ 题名 作为检索条件进行检索 同时, 为了便于深入分析, 本文利用 EBSCO- BSP 数据库提供的 学术期刊 作为筛选条件 2.2 XBRL 文献统计分析 (1)XBRL 期刊数量分析本文以 年为抽样时段, 按照上述的文献检索方法, 以 XBRL 为检索词, 利用 CNKI 期刊库检索得到 390 篇核心期刊, 利用 CSSCI 进行检索得到了 124 篇文献, 利用 EBSCO- BSP 数据库检索得到 359 篇学术期刊 见表 由于 XBRL 产业系统的研究尚少, 所以本章节不再对 XBRL 产业系统的检索做过多的表述 817 2 文献综述 表 国内外 XBRL 期刊文献数量统计 数据库 CNKI- 核心期刊 CSSCI BSP- 学术期刊 文献量总量 利用柱状图和折线图可以清楚地呈现出 XBRL 期刊文献数量的增长趋势 见图 2-1 和图 2-2 由图 2-1 可知, 国外对于 XBRL 的研究在 2008 年达到一个峰值, 而后趋于稳 点 ; 国内对于 XBRL 的研究则在 2007 年起才出现了百家争鸣的现象 由图 2-2 可知, 国内对于 XBRL 的关注度不断攀升 918 财政部财政科学研究所研究生论文 CNKI- 核心期刊 BSP- 学术期刊 图 2-1 XBRL- 国内外学术期刊对比图 CNKI- 核心期刊 CSSCI 图 2-2 XBRL- 国内核心期刊走势图 (2)XBRL 期刊来源分析通过检索统计发现,XBRL 的期刊研究多发表在国内 外知名的会计期刊和会计信息化期刊中 见表 2-2 和表 2-3 表 2-2 XBRL- 国内期刊来源分析 名称会计研究中国注册会计师中国管理信息化中国总会计师 数量 名称 会计之友 3 财会通讯 4 财务与会计 商业会计 数量 财会通讯 包括学术版在内 4 财务与会计 包括理财版在内 1019 2 文献综述 表 2-3 XBRL- 国外期刊来源分析 名称 数量 Strategic Finance 138 Financial Executive 57 Journal of Accountancy 46 Cpa Journal 21 Journal of Information Systems 15 International Journal of Accounting Information Systems 14 Internal Auditor 10 Issues in Accounting Education 7 (3)XBRL 期刊内容分布分析 XBRL 期刊内容多集中于 XBRL 介绍 XBRL 财务报告的应用 XBRL 分类标准等方面 从发展体系的角度来看, 国外 XBRL 的基础性研究要多于国内的研究, 这与我国 XBRL 的起步较晚有关 另外,XBRL 的应用方面的研究数量大, 设计的方面多 见表20 财政部财政科学研究所研究生论文 表 2-4 XBRL 期刊内容分析 5 类别期刊主题中文频次外文频次 综合 XBRL 介绍 XBRL 会议综述 5 7 XBRL 基础规范 2 9 基础研究 XBRL 分类标准 (FR GL) XBRL 扩展规范 ( 维度 版本 ) 3 15 财务报告 通用报告 行业扩展 应用 实例文档 5 11 XBRL 审计 内部控制 应用推广 产业 软件工具 2 7 技术服务 XBRL 文献内容分析 由 XBRL 的统计分析可以看出,XBRL 的研究多集中于 XBRL 基础研究系统和 XBRL 应用系统 因此, 本小节仅以挑选出部分核心期刊文献, 从 XBRL 基础研究系统和 XBRL 应用系统两个方面, 对 XBRL 期刊的内容进行分析 (1) 关于 XBRL 基础研究的文献分析目前对 XBRL 基础研究主要集中在 XBRL 技术的产生和优缺点 XBRL 的理论框架和技术原理和 XBRL 分类标准等方面 1XBRL 技术的产生和优缺点 5 为便于中外文文献的比较, 外文文献频次依照相同类别整理, 部分项目进行了归并处理 1221 2 文献综述 Debreceny 等认为 XBRL 技术的产生是历史发展的必然 利用传统财务报告, 使用者很难搜索到所需要的信息 XBRL 技术则能自动检索到使用者所需的财务信息 (Debreceny & Gray,2001) 在我国, 张天西通过调查问卷的方式, 对我国企业进行调研, 发现 XBRL 技术在我国企业有十分广泛的市场需求 ( 张天西 杨海峰,2004) 2XBRL 的理论框架和技术原理 XBRL 的理论框架和技术原理是 XBRL 应用发展和产业形成的基础 布莱恩率先对 XBRL 原理进行了详细的介绍, 其中涉及到 XBRL 标准 应用流程 技术原理 解决方案和经济实用性等多个方面 ( 布赖恩 伯杰伦,2004) Hoffman 作为 XBRL 之父, 构建了 XBRL 理论框架的同时, 也介绍了 XBRL 发展动态及发展趋势 (Hoffman,2006) 张天西在财会理论的基础上, 结合数据库技术和信息技术的知识, 尝试建立了我国的 XBRL 理论框架 ( 张天西,2006) 在此理论框架的基础上, 吕科 刘晓峰介绍了 XBRL 技术规范 分类标准 实例文档等技术原理 ( 吕科 刘晓峰,2007) 在方法学层面, 杨周南教授构建了 XBRL 分类标准认证的方法学体系, 详细地阐述了方法学体系的组成要素及其关系 ( 杨周南 朱建国 刘锋 孙凡 赵英吉,2010) 3XBRL 分类标准 Bovee 等对于分类标准设计做出了突出的贡献, 分类标准的制定要在遵守会计准则的前提下, 对几百个概念进行定义, 是一个复杂费力的过程 (Bovee 等,2002) 关于 XBRL 分类标准自定义的研究,Cohen 认为各个公司对于分类标准有不同的要求, 统一的分类标准只能体现出共同报告的需求, 要让 XBRL 财务报告全面地反映出所有内容, 必须根据需求对分类标准进行自定义, 但会伴随产生一些问题 (Cohen,2004) 何玉 张天西等也讨论了这一两难的问题 分类标准与企业实务之间的差异, 会影响财务报告的质量 ; 但企业对 XBRL 分类标准拓展, 会由于其规范性, 伴随产生一系列问题 ( 何玉 张天西,2005) 财务报告附注信息是详细信息的披露, 各企业披露内容会有很大差异, 对 XBRL 财务报告分类设计是一个挑战 Debreceny 等 Bovee 等指出分别指出附注信息对于外部投资者而言具有重要意义, 它提供了许多详细信息, 但是分类标准在附注披露方面的扩展, 质量无法保证 (Debreceny 等,2005;Bovee 等,2005) 关于分类标准自定义这一两难的问题, 分类标准的评价显得尤为重要 Katz 认为应该从技术的可靠性 内容的完整性和内容的准确性三个方面, 评价分类标准拓展的适当性 (Katz,2004) 在我国, 高锦萍等利用实证研究的方法, 评价了上海证券交易所制定的分类标准, 他们以 2005 年 117 个上市公司的财务报表附注项目为基础数据, 对比 1322 财政部财政科学研究所研究生论文 了标准定义的附注项目元素与实际附注项目, 其匹配性还有待提高, 而且行业间不存在显著性的差异 ( 高锦萍 张天西,2006) (2) 关于 XBRL 应用系统的文献分析国内外对 XBRL 应用系统的研究可以归纳为以下几个方面 1XBRL 的产生为会计的发展提供机遇 Debreceny 等指出 XBRL 的产生为网络财务报告提供了研究机遇同时指出会计报告的 XBRL 模式的研究是 XBRL 在会计领域推广应用的基础 (Debreceny 等,2001) Wagenhofer 认为 XBRL 对于财会信息标准化有重要意义,XBRL 为上市公司高质量的财务信息提供了技术支持, 同时也便于利益相关者使用财务信息 (Wagenhofer,2003) 在我国, 王松年回顾了网络财务报告的发展历程, 突出了 XBRL 技术优势, 及其在应用领域备受关注的现状 ( 王松年,2001) 2XBRL 实例文档值得深入研究 Cohen 指出,XBRL 实例文档能够满足多方需求的前提下, 反映出财务报告的具体内容, 值得专家学者们深入研究探讨 (Cohen,2004) 在我国, 杨青分别构建了评价实例文档业务覆盖情况 实例文档与业务范围一致性的模型, 并建立相应的评价体系, 并验证了模型与评价体系的合理性和有效性 ( 杨青,2012) 3XBRL 应用范围广泛, 影响深远 Trites 指出 XBRL 财务报告实时披露的功能影响财会工作 ;XBRL 技术还要求会计人才具备高效处理数据的技能 (Trites,2004) 为了保证有效真实的财会信息,Boritz 提出 XARL(eXtensible Assurance Reporting Language, 可扩展性验证报告语言 ) 的概念, 并指出了 XBRL 的技术优势, 认为 XBRL 的应用会逐步普及 (Boritz,2003) Hackles 认为金融领域更需要 XBRL 技术, 它有效提高了银行财务报告的信息质量 (Hackles,2004) 关于 XBRL 对审计方面的影响, 高锦萍等认为 XBRL 技术使得财务报告信息更具备可靠性 完整性, 为连续审计提供了有力支持 ( 高锦萍 张天西,2007) (3) 关于 XBRL 产业系统的文献分析目前, 国内外学者对于 XBRL 产业的研究, 多集中与 XBRL 软件和 XBRL 相关服务两个方面 1XBRL 软件产业的发展还需进一步推动 彭屹松分析了国外 XBRL 软件, 指出了各类软件的优势 ( 彭屹松,2011) 丁惠萍简单介绍了 XBRL 的各类应用软件, 分析了我国 XBRL 软件产品的现状, 并就此提出发展对策 ( 丁惠萍,2012) Mascha 等详细地介绍了适合中小企业使用的 XBRL 软件工具 (Mascha, etc.,2009) Brands 则介绍了部分 XBRL 软件工具的优势, 为使用者实施 XBRL 技术时提供参考 (Brands,2012) 2XBRL 相关服务产业还有待发展 欧阳电平等以 XBRL 技术的审计和鉴证服务为 1423 2 文献综述 研究对象, 比较了国内外的鉴证标准和 XARL 技术的应用和发展 ( 欧阳电平 郑春梅, 2007) 孙凡以 XBRL 鉴证服务的结构与范围为研究问题, 探讨了鉴证服务的主客体 鉴证分类等内容, 为发展 XBRL 鉴证服务业出谋划策 ( 孙凡,2011) Srivastava 从审计认定的角度, 重新构建 XBRL 条件下的管理层认定 (Srivastava,2010) Boritz 以 XARL 的应用为研究问题, 提出了新的 XBRL 审计技术与方法 (Boritz, etc.,2004) (4) 国内外 XBRL 的研究述评通过阅读大量的国内外文献 著作, 并对文献做以归类和统计分析, 本文认为目前的研究成果对于 XBRL 在基础研究和推广应用中做出了巨大的贡献, 然而在深入对 XBRL 产业系统的研究显得不足 1524 财政部财政科学研究所研究生论文 3 理论基础 本章将从 XBRL 介绍 XBRL 的发展体系以及 XBRL 产业系统的基本概念出发, 通 过总结分析学者们的理解认识, 介绍 XBRL 发展体系 3.1 XBRL 的概述 可扩展商业报告语言 (Extensible Business Reporting Language,XBRL) 是一种基于可扩展置标语言 (Extensible Markup Language,XML) 的开放性业务报告技术标准 它通过给财务会计报告等业务报告中的数据增加特定标记 定义相互关系, 使计算机能够 读懂 这些报告, 并进行符合业务逻辑的处理 6 XBRL 技术应用于财会信息处理所体现出的巨大优越性, 使得它自 20 世纪 90 年代末诞生以来, 就一直是全球会计界关注的焦点 XBRL 技术的发展充分体现在各国财务报告编制者的应用以及 XBRL 分类标准的研发进程上, 美国 英国 澳大利亚 加拿大 法国等 18 个国家先后在有关财务报告或者其他报告项目中自愿或强制使用 XBRL 技术 除政府部门外, 上市公司与学术团体 会计师事务所 投资者和分析师 股票交易所 软件公司, 以及其他行业相继开展了 XBRL 研究, 启动了相关项目, 并组织了一系列学术会议与活动 XBRL 技术已成为各国会计信息标准建设普遍采用的关键技术 目前, 虽然我国会计手工作业已基本完成向半自动化操作的转变, 但是, 会计人员依旧在从事诸如收集数据 重复操作 编制多种报表等费时费力的工作, 监管机构和审计人员也为日益增多的信息披露的监管和审核工作而烦恼, 广大信息需求者面对格式不一 口径不同的各种会计信息的汇集 分析 比较更是苦不堪言 会计信息供应链流程的不合理性和输出结果的复杂性, 大大降低了会计信息利用效率, 加大了企业信息披露的成本, 也难以满足财务 会计信息各方使用者的需求 XBRL 技术通过电子信息的标准化 规范化和处理自动化, 一方面大大减少了传统做法中费时费力的手工数据重复录入, 另一方面也大大降低了从不同数据源提取相关业务数据的难度, 显著提高了数据的可靠性和数据处理 利用的效率, 从本质上改变了会计信息传递和披露的传统模式, 可以满足不同会计信息使用者的需要, 实现了会计信息 数出一门, 资源共享, 降低了会计信息的披露 监管和使用成本 6 可扩展商业报告语言 (XBRL) 技术规范 1625 3 理论基础 在财政部和有关部门领导的大力支持下, 我国 XBRL 的研究和应用取得了令人鼓舞的成就 2000 年年初, 财政部邀请国际会计准则委员会及相关 XBRL 专家来华交流 从 2002 年开始, 中国会计学会会计信息化专业委员会就 XBRL 在我国的建设与应用问题展开研究,XBRL 也成为之后历届会计信息化年会上的理论探讨热点, 并不断形成有价值的研究成果 2004 年, 财政部 审计署和上海市财政局推出基于 XBRL 原理制定的会计核算软件技术标准 信息技术会计核算软件数据接口 (GB/T ), 并申报为国家标准 2008 年 10 月 15 日, 我国正式宣布加入 XBRL 国际组织, 成为其地区组织成员 同年 11 月 12 日,XBRL 中国地区组织也宣告成立 此外, 在中国证监会等部门的积极推动下, 我国上海证券交易所和深圳证券交易所在推广应用 XBRL 技术方面展开了积极的实践和探索,XBRL 应用于两家证交所上市公司财务报告编报 证券投资基金报送已富有成效, 其成果已成为国际典范 ; 其他有关监管部门 单位 会计师事务所 高等院校与科研机构 软件厂商等也在 XBRL 的研究与应用上做出了积极且有益的尝试, 并取得了较好的效果 更可喜的是据财政部发布的文件显示, 财政部在近两年通用分类标准实施工作基础上, 继续围绕中央企业 金融企业和地方国有企业三条主线开展 XBRL 分类标准实施工作 2013 年, 在实施通用分类标准的 14 家大企业 (10 家在美上市公司 ) 5 家保险公司 ( 全部上市保险公司 ) 和 18 家银行 ( 全部 16 家上市银行 ) 中, 有 35 家逐步推进财务报告的嵌入式报送, 有 7 家开展将 XBRL 应用于企业内部管理的试点 另外, 在 2012 年基础上,2013 年通用分类标准在地方的实施范围进一步扩大, 从 17 个省 市扩展到除西藏 贵州 青海外的 34 个省 自治区 直辖市 计划单列市, 参与实施的地方企业也从 2012 年的 82 家增长到 169 家 总之,XBRL 技术在我国的推广和应用已取得不菲的进展 3.2 XBRL 发展体系 XBRL 发展体系内涵解析 推动 XBRL 技术发展是一个复杂的系统工程, 该系统工程是由若干物质或成员组成的相互影响 相互制约的有机整体 杨周南教授在 中国会计报 专访及其博士生讲稿中, 充分分析了国外 XBRL 发展的情况下, 提出了 XBRL 研发链 XBRL 应用链 XBRL 产业链以及 XBRL 基础研究系统 XBRL 应用系统和 XBRL 产业系统的基本概念 并进一步指出 XBRL 基础研究系统 应用系统 产业系统是构成 XBRL 发展体系的三要素 本章将对杨周南教授提出的 XBRL 1726 财政部财政科学研究所研究生论文 发展体系进行简单诠释, 作为本文的理论基础 从词义上讲, 体系是一个科学术语, 泛指一定范围内或同类事物按照某种秩序和内部联系组合而形成的整体 例如, 自然体系是自然界的万物, 遵循自然法则所组成的一个庞大体系 ; 而人类社会体系是人类按照一定的求生方式所构成的体系, 它是由经济 政治 文化三大要素组成, 人类社会体系是一个十分复杂的体系, 影响社会体系的因素除人性的自然发展之外, 还有人类社会对自身认识的推动要素 按照不同的研究目标和研究视角, 体系可分为认知体系 研究体系 管理体系 发展体系 组织体系等, 其中发展体系是指为了促进事物发展, 遵循事物发展的内在规律和外在环境, 以研究其基础理论 主要技术和方法 相关应用等要素的发展所形成的有机整体 基于上述分析, 本文认为 XBRL 发展体系是指为推动 XBRL 事业的发展, 遵循 XBRL 发展规律所形成的三要素 :XBRL 基础研究系统 应用系统与产业系统的有机整体 XBRL 发展体系的研究对象是 XBRL 语言及其相应的全部衍生体, 包括 XBRL 技术架构 XBRL 分类标准 XBRL 实例文档 XBRL 供应链 XBRL 软件工具集 XBRL 应用平台等 ;XBRL 发展体系的研究目标是研究上述对象所涉及到的基础理论 发展机制 实现技术和方法 应用模式及风险管控机制等的内涵与外延, 以提高对 XBRL 发展机制的辨识度, 最终达到推动 XBRL 事业的发展 如图 3-1 所示 理论指引 XBRL 应用系统 需求反馈 XBRL 基础研究系统 XBRL 发展体系 需求反馈 支撑环境 需求反馈 理论指引 XBRL 产业系统 图 3-1 XBRL 发展体系 1827 3 理论基础 发展体系要素分析 (1)XBRL 基础研究系统 XBRL 基础研究是指为了推动 XBRL 的发展所涉及到的对 XBRL 原理的认知 揭示 XBRL 发展规律, 获取新知识 新原理 新技术 新方法的研究活动 XBRL 基础研究系统是指 XBRL 基础研究活动与相应成果所构成的有机整体 XBRL 基础研究系统的研究目标是提高对 XBRL 原理认知的创新能力 以积累对 XBRL 认知的智力资本, 最终达到指导 XBRL 应用系统的实施和推动 XBRL 产业系统的发展 见图 3-2 XBRL 基础研究系统的研究内容包括 XBRL 产生背景及发展史研究 XBRL 原理研究 XBRL 实现技术研究 XBRL 发展策略研究等, 特别是要关注在辨析 XBRL 的语言学 信息技术 领域知识相结合的综合认知体系指导下, 进一步识别 XBRL 研究对象应具有的结构 特征 特质 技术实施方案的原则, 辨析 XBRL 分类标准制定原则 确认 XBRL 鉴证 认证 咨询 监理 评估等服务体系的构建目标 原则 特征及其体系结构等 对 XBRL 基础研究系统的研究内容进行归类分层, 形成 基础层 规范层 和 引导层 等三大层次 基础层是 XBRL 产生背景及发展史 基本原理 实现技术等基础性研究, 是 XBRL 原理认知和知识储备 规范层是在基础层的指导下, 针对某领域知识, 研究在特定的领域或行业中 XBRL 应用模式的构建原则 构建目标和构建结构等方面的规范研究, 是 XBRL 应用系统概念建模的方法学研究 引导层是 XBRL 应用模式构建过程的指引, 包括对规范层物理实现的具体指引, 是 XBRL 应用系统物理建模的方法学研究 1928 财政部财政科学研究所研究生论文 XBRL 基础研究系统 基础层 XBRL 产生背景及发展史 基本原理 实现技术 XBRL 发展策略研究等 规范层 应用模式构建原则 应用模式构建目标 应用模式构建结构 引导层 规范层物理实现的具体指引 反馈 输入 反馈 输入 XBRL 应用系统 需求 XBRL 产业系统 需求 图 3-2 XBRL 基础研究系统架构图 (2)XBRL 应用系统 XBRL 应用是指将 XBRL 基础研究所产生的认知研究成果, 应用到 XBRL 的实施的实践活动 XBRL 应用系统是指 XBRL 应用实践活动与相应成果的有机整体 XBRL 应用系统的研究目标是对现有 XBRL 认知体系的扩展, 为解决实际问题而提供科学依据, 实施技术 实施方法, 并在应用中不断积累经验 规避风险 提高效益以寻求最佳实践, 最终达到推动 XBRL 应用的发展 XBRL 应用系统的主要研究内容包括在辨析 XBRL 产生 发展及原理的基础上, 识别 XBRL 的应用需求模型 构建应用架构, 制定 XBRL 实施方案, 包括应用模式与结构分析 应用实现技术分析 XBRL 应用环境分析 XBRL 供应链研究 XBRL 应用平台研究 XBRL 应用效益评估与风险管控分析等 根据 XBRL 实际应用, 可以对 XBRL 应用系统的研究内容进行归类分层, 可以分为 逻辑建模层 物理实施层 评估管控层 和 应用平台层 四大层次 如图 3-3 所示 逻辑建模层是基于 XBRL 基础研究层所规范的逻辑建模方法来实施 XBRL 应用系统的逻辑建模, 包括 XBRL 应用系统问题空间的定义 XBRL 应用需求分析 2029 3 理论基础 XBRL 应用架构和 XBRL 应用环境分析等 物理实施层是基于 XBRL 基础研究层所规范的物理建模指引来具体构建 XBRL 应用系统, 包括 XBRL 应用系统的实施方案设计 具体实施 实施监控和评估等活动 应用平台层是物理实施层实施运行成果的展示与管控, 它包括 XBRL 分类标准发布 XBRL 实例文档的传递 发布和数据挖掘 平台的运行 维护等活动 管控层是对前三层进行事前 事中 事后的管控活动, 包括 XBRL 应用系统的事前规划 事中工程监理 风险控制及事后的应用评估 绩效分析 风险分析和应用认证等活动 XBRL 应用系统 逻辑建模层 XBRL 应用系统问题空间的定义 XBRL 应用需求分析 XBRL 应用架构 XBRL 应用环境分析 物理实施层 XBRL 实施方案设计 应用模式分析 应用技术分析 XBRL 应用具体实施 XBRL 应用实施监控 XBRL 应用实施评估 应用平台层 XBRL 分类标准发布 XBRL 实例文档的传递 发布 数据挖掘 平台的运行和维护 评估管控层 XBRL 应用系统的事前规划 事中工程监理 风险控制及事后的应用评估 绩效分析 风险分析和应用认证等活动 需求 输入 反馈 输入 XBRL 基础研究系统 指引 XBRL 产业系统 支撑环境 图 3-3 XBRL 应用系统架构图 (3)XBRL 产业系统 XBRL 产业是指生产或提供支持 XBRL 研发与应用所需产品 咨询服务与相关产品或劳务的有机整体 XBRL 产业系统是以 XBRL 技术为核心, 从形成产品服务到向用户提供服务中, 涉及到的主体共同构成的系统 主要包括 XBRL 软件技术子系统 XBRL 技术保障子系统 XBRL 技术服务子系统 和 XBRL 服务代理及中介子系统 7 7 XBRL 产业系统的具体概念及主体分析详见第四章 2130 财政部财政科学研究所研究生论文 上述四部分相互关联 相互制衡, 并构成一个有机的互动整体 XBRL 产业系统的研究目标是在辨析 XBRL 基础研究系统与应用系统的基础上识别 XBRL 产业系统的发展动力 价值和产品需求架构, 从而达到有力的支持和高效服务于 XBRL 基础研究与应用实施的发展 XBRL 产业系统的主要研究内容包括识别 XBRL 产业发展需求模型 XBRL 产业群 XBRL 主体 产业主体架构, 分析 XBRL 产业发展的动力 发展环境, 研究 XBRL 产业链, 制定产业发展规划等 XBRL 产业系统根据其研究内容构建 XBRL 产业系统的理论架构, 可以将其分为 基础层 引导层 产品服务层 和 支持层 四个层次, 如图 3-4 XBRL 产业系统的基础层是 XBRL 产业系统的基础研究, 包括 XBRL 产品需求架构 XBRL 产业主体架构 XBRL 产业系统发展动力研究和 XBRL 产业环境分析 引导层是对 XBRL 产业发展规划和产业结构调整的研究, 包括 XBRL 产业系统发展环境构建 XBRL 产业结构规划和 XBRL 产业系统发展指引 产品服务层是 XBRL 产业系统的具体产品和服务的集合, 包括 XBRL 软件工具集 XBRL 技术服务集 ( 特指 XBRL 技术咨询服务 ) 和相关服务集合 ( 如评估 监理 认证 审计 鉴证等 ) 支持层是 XBRL 产业系统发展的支撑和平台, 包括 XBRL 技术保障 信息技术软硬件保障支持和用户反馈平台建设 基础层为其它三个层次的完善与发展提供了基本的理论与环境支持 综合上述对于 XBRL 发展体系中各要素的分析, 可以构建出 XBRL 发展体系的理论架构, 如图 3-5 所示 XBRL 基础研究系统对于 XBRL 应用系统和 XBRL 产业系统都具有理论指导意义 ;XBRL 应用系统和 XBRL 产业系统也对 XBRL 基础研究系统具有需求反馈的功能 另外,XBRL 应用系统根据实际应用情况, 对 XBRL 产业系统的产业发展提出新的需求和新的方向 ; 而 XBRL 产业系统也是 XBRL 应用系统发展推广的重要基础和产业支撑 8 8 XBRL 发展系统三元素之间关系解析, 详见下一节 2231 3 理论基础 XBRL 产业系统 基础层 XBRL 产品需求架构 XBRL 产业主体架构 XBRL 产业系统发展动力研究 XBRL 产业环境分析 引导层 XBRL 产业系统发展环境构建 XBRL 产业结构规划 XBRL 产业系统发展指引 产品服务层 XBRL 软件工具集 XBRL 技术咨询服务 XBRL 相关服务 支持层 XBRL 技术保障 信息技术软硬件保障支持 用户反馈平台建设 需求 输入 需求 输入 XBRL 基础研究系统 指引 XBRL 应用系统 需求 图 3-4 XBRL 产业系统架构图 2332 财政部财政科学研究所研究生论文 XBRL 发展体系要素关联性分析 根据上节 XBRL 发展体系的定义与结构,XBRL 发展体系的三要素间有着密切的关系 (1)XBRL 基础研究系统是 XBRL 应用系统及 XBRL 产业系统发展研究的理论基础和规范指引 XBRL 基础研究系统是 XBRL 发展体系的起点和基础, 是 XBRL 应用和产业核心技术突破性创新的关键 XBRL 的基础研究不仅包含了具有稳定性 根本性 普遍性特点的理论研究, 更是包括了对于 XBRL 应用和产业的规范和指引 XBRL 应用系统和 XBRL 产业系统中包含的许多科学原理需要由基础研究来解决 XBRL 的参与者不仅要通过探索研究和应用发展 知其然, 要通过基础研究 知其所以然 基础层是 XBRL 产生背景及发展史 基本原理 实现技术等基础性研究, 是 XBRL 技术的原理认知和知识储备, 也是 XBRL 应用和产业共同的理论基础 规范层是在基础层的指导下, 针对某领域知识, 研究在特定的领域或行业中 XBRL 应用模式的构建原则 构建目标和构建结构等方面的规范研究, 是 XBRL 应用系统概念建模的方法学研究 引导层是 XBRL 应用模式构建过程的指引, 包括对规范层物理实现的具体指引, 是 XBRL 应用系统物理建模的方法学研究 因此,XBRL 基础研究系统是 XBRL 应用系统及 XBRL 产业系统发展研究的理论基础和规范指引 (2)XBRL 应用系统和产业系统对 XBRL 基础研究有反馈作用 在基础研究系统为 XBRL 应用系统和产业系统提供理论基础和规范指引的同时, XBRL 应用系统和产业系统也对 XBRL 进一步基础研究和规范引导, 提供反馈信息 中国传统哲学思维方式讲究 知行统一 体用不二 基础理论研究要想有效地指导实践应用, 必须源于实践 只有从实践出发, 才能明确研究方向 由于规范层和引导层是应用的建模过程的规范指引 XBRL 应用和企业提供软件及服务的过程中, 技术和服务水平会不断提高, 也会遇到新的问题, 同时也会为监管机构的规范指引工作提出新的需求 反馈信息和新需求的提出, 为监管部门和研究机构提供信息资源, 便于他们找出造成偏差的原因, 采取相应的措施, 对研究方向和规范指引做以调整, 以促进 XBRL 技术的发展 (3)XBRL 应用系统对产业系统提供了需求依据 XBRL 产业系统的发展方向取决于 XBRL 技术的应用需求 例如,XBRL 软件厂商 2433 3 理论基础 在提供软件产品和咨询服务时, 首先要做的就是理解用户的需求, 就软件功能与客户需求达成一致 另外,XBRL 应用过程中会对一些专业服务提出新的需求 例如, 对 XBRL 技术的评估 监理 审计 认证和鉴证等服务的需求, 会促进专业服务商的诞生和发展, 调整 XBRL 产业系统的结构 9 因此,XBRL 产业系统将分散的技术应用需求信息进行聚合, 通过专业化的企业, 实现对 XBRL 应用系统的支持 (4)XBRL 产业系统为 XBRL 基础研究与应用系统提供了工具支持与环境保障 XBRL 产业系统是 XBRL 应用系统的支持环境 每一个 XBRL 应用都对应一个 XBRL 软件产品或服务, 来支撑 XBRL 的应用 例如,XBRL 实例文档的生成需要 XBRL 实例文档生成软件 ;XBRL 实例文档的传递 发布需要在对应信息服务平台上完成 ; XBRL 数据挖掘也需要 XBRL 分析软件的支持 诸如此类的应用, 都需要利用 XBRL 产业系统的软件产品或平台服务才能完成 综合以上分析,XBRL 产业系统在基础研究系统的指引下, 为 XBRL 应用系统提供了必要的环境支持, 在整个 XBRL 发展体系中处于关键环节, 因此本文着重围绕 XBRL 产业系统展开论述 9 详见第四章 XBRL 产业系统需求架构 2534 财政部财政科学研究所研究生论文 4 XBRL 产业系统基础层解析 本章将对 XBRL 发展体系中的基础层进行进一步的解析, 由第三章的研究可知, XBRL 产业系统基础层的研究内容涉及到 XBRL 产业系统的产品需求 主体架构 外部 环境等要素 4.1 XBRL 产品需求架构分析 XBRL 产品需求架构 本节将从分析 XBRL 产业系统的产品需求结构出发来分析 XBRL 产业系统的发展 蓝图, 图 4-1 清晰呈现了 XBRL 部分产品与 XBRL 供应链的对应关系, 表 4-1 列示了详 细的 XBRL 产品, 图 4-1 与表 4-1 共同描述了 XBRL 产业系统的产品需求架构 2635 4 XBRL 产业系统基础层解析 扩展分类标准 分类标准编辑工具 编制实例文档 实例文档编制软件 报送者 验证实例文档 实例文档验证工具 报送实例文档 实例文档报送平台 接收实例文档 实例文档接收平台 监管者 审核实例文档 实例文档审核工具 信息披露 信息披露平台 信息发布者 分析财务数据 使用数据和分析 第三方分析师 财务分析软件 投资者及其他利益相关者 图 4-1 XBRL 产品需求架构图 2736 财政部财政科学研究所研究生论文 表 4-1 XBRL 产品及服务简介 产品名称功能可能的使用情况 分类标准编辑工具 提供创建 扩展和验证符合分类标准规范的全部功能 (1) 监管方创建分类标准 (2) 报送方扩展分类标准 实例文档编制软件 提供创建实例文档的功能 企业创建 XBRL 实例文档 实例文档验证工具 验证 XBRL 实例文档是否符合 XBRL 计算和维度规范 企业检验 XBRL 实例文档 实例文档报送平台 提供实例文档报送的平台工具及服务 企业报送 XBRL 实例文档 实例文档接收平台 接收企业实例文档报送的平台工具及服务 监管者接收 XBRL 实例文档 实例文档审核工具信息披露平台财务分析软件辅助工具会计信息系统的集成工具数据映射工具 确认 XBRL 实例文件所提供的内容是否符合相关的法律法规提供信息对外披露的平台工具及服务以 XBRL 财务资料库为基础, 提供多元的自动化财务分析功能把会计信息系统中的文件转换成实例文档可以把 XBRL 实例文档转换成 CSV 文件, 可以方便地把 XBRL 数据导入其他外部系统之中 监管者审核 XBRL 实例文档信息发布者对外发布相关信息第三方分析师进行财务分析企业创建 XBRL 实例文档数据分析人员进行分析 公式编辑工具自动检查 XBRL 实例文档的正确性企业创建 XBRL 实例文档 实例文档仪表盘分类标准差异比较工具查看工具文件转换工具版本转换工具 可以通过该工具比较同一行业或者不同行业的多家公司的 XBRL 实例文档可以并列地比较两个分类标准, 突出显示二者的相同点或不同点可以查看 比较和验证 XBRL 实例文档及其相关的分类标准将传统格式文件转换成 XBRL 实例文件, 或将 XBRL 实例文件转换成传统格式文件针对不同 XBRL 版本规格书生成的示例文件之间的转换 财务分析师 媒体以及投资者进行对比分析时 (1) 监管方创建分类标准 (2) 企业打算扩展国家或者地区分类标准 (1) 企业创建 XBRL 实例文档 (2) 内部审计或外部审计时 2837 4 XBRL 产业系统基础层解析 服务 咨询服务培训服务软件评估服务产品监理商服务软件审计服务产品认证服务信息发布平台代理服务 提供 XBRL 技术咨询服务, 客户提出问题或疑难, XBRL 企业给出建议或解决方案提供 XBRL 技术的培训和教学对 XBRL 软件进行合格评定的服务对一项 XBRL 的实施进行监视 督察 控制和评价等服务对 XBRL 软件模式 功能和业务规则进行审计的服务对 XBRL 分类标准和实例文档进行合格评定的服务提供 XBRL 实例文档和数据对外披露的平台代理企业与 XBRL 技术的专业性事务 国内外 XBRL 产品服务比较分析 对比国内外 XBRL 产品服务现状如表 4-2 所示 2938 财政部财政科学研究所研究生论文 表 4-2 XBRL 产品及服务国内外对比 软件工具 / 服务国外情况简介国内情况简介 吉贝克 浪潮 中科金财公司 分类标准编辑工具实例文档编制软件实例文档验证工具实例文档报送平台实例文档接收平台实例文档审核工具信息披露平台财务分析软件辅助工具会计信息系统的集成工具 如 UBMatrix 公司的 Automator 软件 富士通 XWand 软件 日立公司的 XiRUTE Instance Creator 软件如 UBMatrix 公司的 Automator 软件 日立公司的 XiRUTE Taxonomy Editor 软件如富士通公司的 Validator 软件, 英国 DecisionSoft 公司的 True North 产品系列如美国上市公司实例文档报送平台如美国上市公司实例文档接收平台如美国联邦金管会的 CDR 系统如美国证券交易所 德国证券交易所 韩国证券交易所等如富士通公司的 AnalystDashboard 软件 EDGAR Online 公司的 I-Matrix 软件 日立公司的 Xinba 软件 微软公司的 Office Tool for XBRL Prototype 软件如 SAP ORACLE Infor 等公司都在会计信息系统中开发了 XBRL 相应的功能 普联软件 ( 中国 ) 和恩梯梯数据 ( 中国 ) 等公司都有对应软件工具吉贝克 浪潮 中科金财公司 普联软件 ( 中国 ) 和恩梯梯数据 ( 中国 ) 等公司都有对应软件工具吉贝克 浪潮 中科金财公司 普联软件 ( 中国 ) 和恩梯梯数据 ( 中国 ) 等公司都有对应软件工具如吉贝克的基金公司报送系统 普联软件 ( 中国 ) 的嵌入式报送系统如吉贝克的基金信息接收平台 中国证监会 XBRL 管理平台如证监会 IPO XBRL 审核平台如深圳交易所披露平台 基金信息披露平台如上证所上市部财务分析系统 普联软件 ( 中国 ) 的数据分析系统用友 金蝶和浪潮公司都在会计信息系统中开发了 XBRL 相应的功能 3039 4 XBRL 产业系统基础层解析 数据映射工具多作为实例文档编制软件中一个功能出现 - 公式编辑工具多作为实例文档编制软件中一个功能出现 - 实例文档仪表盘分类标准差异比较工具查看工具文件转换工具 多作为实例文档编制软件中一个功能出现多作为分类标准编辑工具中一个功能出现多作为实例文档编制软件中一个功能出现多作为实例文档编制软件中一个功能出现 如富士通 ( 中国 ) 公司有相应的工具如富士通 ( 中国 ) 公司有相应的工具多作为实例文档编制软件中一个功能出现多作为实例文档编制软件中一个功能出现 版本转换工具如富士通公司的 Converter2 软件无 服务 咨询服务 培训服务 多数软件厂商都有相应的咨询服务 多数软件厂商都有相应的咨询服务 多数软件厂商都有相应的咨询服务如吉贝克公司提供的 XBRL 教学 软件评估服务如 Omii-UK 公司 - 产品监理商服务如 Omii-UK 公司 - 软件审计服务如普华永道 毕马威等 - 产品认证服务 信息发布平台 各国都有相应的认证服务 如美国证券交易所 德国证券交易所 韩国证券交 易所等 如信息产业部电子四所提供的产品认证服务如深交所提供的信息发布平台 代理服务如 SEC Connect 公司如致同提供的代理服务 注 : 上述 XBRL 企业是否提供该产品 / 服务 的信息和资料是通过对企业网站和对学者调问卷得到的 对比国内外 XBRL 产品服务现状, 不难发现国内外 XBRL 产品服务呈现出以下不 同的特征 (1) 国外 XBRL 产品种类日益增多 由表 4-2 所示, 在国外,XBRL 软件产品和服务形式越来越多样化 XBRL 服务已 逐步形成集咨询服务 培训服务, 及 XBRL 财务报告平台等服务于一体的形式 XBRL 软件技术不断成熟 门类逐步增加, 包括 : 分类标准编辑软件 实例文档编制软件 实 3140 财政部财政科学研究所研究生论文 例文档浏览软件 实例文档验证软件 文件转换软件 版本转换软件 财务分析软件 文件审核软件等 除了一些集软件开发与技术咨询于一体的软件厂商, 还存在许多仅提供 XBRL 服务的公司 以美国的 XBRL 服务企业为例,MarketBrief 公司运用 XBRL 数据分析工具来编写大量分析文章, 其分析服务正被道琼斯 摩根大通 高盛集团 华尔街日报 金融时报等大型的法律 金融和媒体机构所运用 CoreFiling 公司看准了 XBRL 验证服务, 该公司的 Magnify 工具提供了详细自动验证审核清单, 同时还提供了验证审核服务 SEC Connect 公司则是专业化报送代理机构, 该公司推出的披露 合作与报送在线报告系统能协助上市公司 管理者和机构投资者自行完成常见表格的 EDGAR 报送 公司还提供全方位 EDGAR 报送服务和专业一对一服务, 该项服务能够满足客户多方面的 XBRL 应用需求 不少应用 XBRL 技术的国家, 大多推出了诸如此类的服务公司 专业化 XBRL 服务商迅速兴起, 使得国外 XBRL 产业结构日趋完善 (2) 国内 XBRL 软件产品种类日渐丰富,XBRL 服务开始起步我国 XBRL 产业系统与国外相比, 起步较晚 XBRL 软件产品种类逐步完备, 产品数量也逐渐增加, 而 XBRL 咨询服务和培训服务则发展较慢 我国软件工具类型现有分类标准编辑工具 实例文档编制软件 实例文档验证工具 实例文档报送平台 实例文档接收平台 实例文档审核工具 信息披露平台 财务分析软件 会计信息系统的集成工具等 例如, 吉贝克公司提供的 XBRL 工具产品已广泛应用于 XBRL 实例文档制作 报送 接收 清洗 审核 信息披露等各环节 恩梯梯数据 ( 中国 ) 的软件在实现 XBRL 分类标准扩展 实例文档生成的基础上, 重视校验模块的重要性, 提供了功能全面 使用灵活的校验工具 浪潮公司 XBRL 产品支持多人在线编辑 多版本控制, 面向监管机构和大型集团企业 普联软件 ( 中国 ) 的 XBRL 产品拥有灵活的统计分析, 支持用户自由分析 会计软件制造商用友和金蝶公司也不甘落后, 他们的 ERP 系统也可以支持财务信息转化为 XBRL 实例文档 另外, 我国大部分 XBRL 软件厂商可以提供专业化咨询服务 同时, 吉贝克公司组建了专业的 XBRL 培训团队 我国 XBRL 产品质量及咨询服务业问题分析 (1)XBRL 软件产品质量与国外 XBRL 软件还存在一定差距 虽然我国 XBRL 软件产品在种类上已经日趋完善, 但在质量上与国外相比仍有差距 这是由于软件评估服务 产品监理商服务 软件审计服务的缺失, 造成我国 XBRL 软件 3241 4 XBRL 产业系统基础层解析 工具成熟度 稳定性和安全性目前还不能满足 XBRL 技术在我国的推广应用 (2)XBRL 产品服务体系还不完备与国外 XBRL 产品服务体系相比, 我国 XBRL 产品服务体系构建亟待加强 我国的咨询服务 培训服务 产品认证服务 信息发布平台和代理服务刚刚起步, 软件评估服务 产品监理商服务 软件审计服务尚属空白 4.2 XBRL 产业系统主体架构分析 本文将对 XBRL 产业系统主体进行分析, 所谓 XBRL 产业系统主体是指组成 XBRL 产业系统的主要组成部分, 是提供 XBRL 产品和服务的生产经营单位 为了便于分析, 本文先将 XBRL 产业系统按主体提供的产品不同分为四个子系统, 而后在对各个子系统分析的基础上, 再深入剖析构成各个子系统的微观主体 XBRL 产业系统的子系统分析 根据 XBRL 产业系统各主体所提供产品和服务的功能及内容不同,XBRL 产业系统的主体可划分为 : XBRL 软件技术子系统 XBRL 技术保障子系统 XBRL 技术服务子系统 和 XBRL 服务代理及中介子系统, 如图 4-2 所示 在整个系统中, 以提供 XBRL 技术的 XBRL 软件技术子系统 为核心枢纽 XBRL 产业系统 技术保障和硬件支持 需求反馈 XBRL 软件技术子系统 需求反馈 服务 XBRL 技术保障子系统 产品和服务 需求信息 XBRL 技术服务子系统 XBRL 服务代理子系统 输入 : 需求和信息 输出 : 产品和服务 XBRL 产业系统外界环境 3342 财政部财政科学研究所研究生论文 图 4-2 XBRL 产业系统子系统框架结构图 (1) XBRL 软件技术子系统 XBRL 软件技术子系统是指提供 XBRL 软件产品和 XBRL 技术咨询等服务的企业集合 主要包括两类企业, 一类是提供 XBRL 软件产品的厂商 它是基于已有的 XBRL 技术, 通过软件开发或与现有会计信息系统合成的方式, 形成能够提供 XBRL 技术的厂商集合 包括 XBRL 软件制造商和会计信息系统的集成商 另一类是提供 XBRL 咨询等服务的 XBRL 技术服务商 他们本身虽不具备太多软件开发能力, 但具备了提供 XBRL 技术服务的能力, 为使用者提供 XBRL 技术的咨询 XBRL 实施过程的规划等服务 由于 XBRL 技术服务多在 XBRL 软件开发过程中提供, 多数 XBRL 软件厂商与 XBRL 技术服务商合二为一 (2) XBRL 技术保障子系统 XBRL 技术保障子系统是指为 XBRL 技术实施提供支持保障的企业集合, 主要包括硬件设备提供商 数据库技术提供商 网络设备提供商和其他相关技术的计算机软硬件厂商 在现有条件下, 统筹规划 合理的优化配置硬件设备 数据库技术 网络设备等等, 才可以很好地实现 XBRL 技术的实施 (3) XBRL 技术服务子系统 XBRL 技术服务子系统是指提供 XBRL 监管 评估 认证等服务的企业集合, 包括了 XBRL 软件评估商 XBRL 产品监理商 XBRL 软件审计商 XBRL 产品认证商和信息发布及反馈平台等 它是 XBRL 产业系统中, 除 XBRL 技术咨询服务外, 所有服务商的集成 XBRL 技术服务子系统包括了 XBRL 产品和服务的评估 监理 审计 认证和信息发布平台, 既是 XBRL 软件产品和技术咨询服务质量的保障, 也是 XBRL 产品对外发布信息和收集反馈信息的平台 (4) XBRL 服务代理及中介子系统 XBRL 服务代理及中介子系统是指提供 XBRL 服务代理服务及中介服务的企业集合 他们与 XBRL 技术服务商不同之处在于, 既不具备太多软件开发能力, 也不具备提供 XBRL 技术服务的能力, 但他们通过作为 XBRL 服务商的代理商或中间人, 为用户提供各类 XBRL 服务, 深圳证券信息有限公司就是我国目前从事 XBRL 技术服务的公司主要公司之一 3443 4 XBRL 产业系统基础层解析 XBRL 产业系统的微观主体分析 XBRL 产业系统的微观主体是指构成 XBRL 产业各子系统的企业 剖析 XBRL 产业 系统的子系统, 如表 4-3 所示 表 4-3 XBRL 产业系统微观主体 子系统 微观主体 XBRL 软件制造商 XBRL 软件技术子系统 会计信息系统的集成商 XBRL 技术服务商 硬件设备提供商 XBRL 技术保障子系统 数据库技术提供商 网络设备提供商 其他相关技术的计算机软硬件厂商 XBRL 软件评估商 XBRL 产品监理商 XBRL 技术服务子系统 XBRL 软件审计商 XBRL 产品认证商 信息发布及反馈平台 XBRL 服务代理子系统 XBRL 服务代理商 (1) XBRL 软件技术子系统的微观主体 XBRL 软件制造商是指为市场提供与 XBRL 相关的各类软件, 以及软件售后维护与支持的企业 XBRL 软件制造商也在根据需求的变化不断开发新的软件, 包括分类标准编辑软件 (Taxonomy editor) 实例文档编制软件(Instance creator) 实例文档浏览软件 (Instance viewer) 实例文档验证软件(Instance validator) 文件转换软件(Document converter) 版本转换软件(Version converter) 财务分析软件(Analyzer) 文件审核软件 (Auditor) 文件搜索软件(Searcher) XBRL GL 应用软件 会计信息系统的集成商是指 3544 财政部财政科学研究所研究生论文 将 XBRL 技术集成于现有的会计信息系统中的企业 目前, 我国的用友 金蝶等软件公司已开始逐步将 XBRL 技术集成于信息系统之中 XBRL 技术服务商是指为企业提供 XBRL 技术咨询服务的企业 XBRL 软件制造商有专门的咨询部门提供 XBRL 技术服务, 因此,XBRL 软件制造商和 XBRL 技术服务商多合二为一 (2) XBRL 技术保障子系统的微观主体 XBRL 硬件设备提供商是指为 XBRL 技术应用提供计算机硬件 网络设备和通讯设备的企业 XBRL 硬件设备提供商基本与 IT 设备商相同, 如 IBM 朗科 思科 3COM 华为 中兴 联想等企业 XBRL 数据库技术提供商是指为 XBRL 提供数据库支持的企业 随着 XBRL 应用领域的扩大,XBRL 数据量将急剧增长, 这时就需要数据库技术提供商提供技术支持, 使得能够在海量的 XBRL 数据中找到需要的信息, 并提供数据挖掘技术帮助企业进行数据分析 另外,XBRL 数据的展示和发布是提高 XBRL 数据有用性的重要一环 XBRL 网络设备提供商是指为 XBRL 信息交换提供网络技术的企业 XBRL 数据不仅用于信息交换, 而且可以通过 Web 技术将数据发布和展示到网站上, 使得 Internet 用户可以通过链接和搜索引擎找到所需的信息 这一环节涉及 Internet 技术和文本链接语言 ( 包括 HTML 类语言 XML 等 ) (3) XBRL 技术服务子系统的微观主体 XBRL 软件评估商是对 XBRL 软件进行合格评定的第三方机构 ;XBRL 实施监理商是以 XBRL 分类标准和 XBRL 规范为依据, 对一项 XBRL 项目的实施进行监视 督察 控制和评价的第三方机构 ;XBRL 软件审计商是对 XBRL 软件模式 功能和业务规则进行审计的第三方机构 ; 本文中的 XBRL 产品认证商是指对 XBRL 分类标准和实例文档进行合格评定的第三方, 认证结果是获得第三方给予的书面和电子的保证 XBRL 信息发布及反馈平台则是利用 XBRL 技术对外输出信息, 并接收用户反馈的交流平台 (4) XBRL 服务代理子系统的微观主体 XBRL 服务代理商是指在契约关系的前提下, 代理企业与 XBRL 技术的专业性事务, 在将具体事务分别外包给专业化的 XBRL 软件制造商或 XBRL 技术服务商的服务机构 XBRL 服务代理商相当于是供给者与需求者之间的中介 国外 XBRL 产业主体现状分析 国外 XBRL 产业系统发展起步较早, 其产业主体呈现出以下几个显著特征 3645 4 XBRL 产业系统基础层解析 (1) 国外 XBRL 产业主体规模增大西方发达国家 XBRL 产业发展相对更加成熟,XBRL 产业发展起步早, 信息技术产业和信息服务业的基础良好 龙头企业多, 通过价值链链接和供应链合作促进产业体系协作, 并已经形成了许多产业集群 其产业体系规模逐渐增大, 并将产业价值链延伸到跨国市场, 为未来攫取全球 XBRL 产业体系中的大部分核心价值和巨额利润做好了充分的准备 以 EDGAR ONLINE 为例, 在 2009 年至 2010 年时, 该公司只为企业提供 XBRL 文档编辑的服务, 收入相对平稳, 分别是 万美元和 万美元 但是在 2011 年时, EDGAR ONLINE 不仅在 XBRL 文档编辑服务的收入翻倍达到 万美元, 而且开发 XBRL 软件业更是取得高达多达 265 万美元的收入 (2) 国外 XBRL 产业主体提供的产品服务种类日益增多, 产业主体结构日趋完善国外,XBRL 软件产品和服务的形式越来越多样化 XBRL 的服务已逐步形成集软件开发 咨询服务及代编 XBRL 格式的财务报告等服务于一体的形式 尤其是 XBRL 软件也在技术不断成熟的情况下, 根据实际情况的需求, 逐渐扩充 国外, 现在主要有分类标准编辑软件 实例文档编制软件 实例文档浏览软件 实例文档验证软件 文件转换软件 版本转换软件 财务分析软件 文件审核软件等 以富士通公司的软件工具和服务为例简单介绍国外 XBRL 产业系统提供的产品和服务内容丰富, 如图 5-* 所示 除了富士通这一类的集软件开发与技术咨询于一体的软件厂商, 还有许多专业化 XBRL 服务公司 如 MarketBrief 公司运用 XBRL 数据分析工具, 编写大量分析文章 当前, 这项新兴服务正被道琼斯 摩根大通 高盛集团 华尔街日报 金融时报等大型的法律 金融和媒体机构所运用 而 CoreFiling 公司看准了 XBRL 验证服务, 他们的 Magnify 工具提供了详细的自动验证审核清单, 并且他们还提供了验证审核服务 SEC Connect 公司则是专业化报送代理机构 它新近推出的披露 合作与报送在线报告系统帮助上市公司 管理者和机构投资者自行完成常见表格的 EDGAR 报送 他们还提供全方位 EDGAR 报送服务和专业一对一服务能够满足客户多方面的 XBRL 应用需求 在国外, 诸如此类的服务公司还有很多 专业的 XBRL 服务商迅速兴起, 使得国外 XBRL 产业系统结构日趋完善 我国 XBRL 产业主体现状分析 我国 XBRL 产业系统与国外相比, 主体规模 软件产品 服务水平和国际竞争力都 还存在着相当大的差距 本节从我国 XBRL 产业系统的主体着手, 对我国 XBRL 产业 系统的现状进行分析, 并总结其发展过程中的主要问题 3746 财政部财政科学研究所研究生论文 我国 XBRL 企业数量, 如表 4-4 所示 表 4-4 我国 XBRL 产业系统主体分析 子系统微观主体代表性企业 XBRL 软件制造商 吉贝克 浪潮 中科金财公司 普联软件 ( 中国 ) 和恩梯梯数据 XBRL 软件技术子系统 XBRL 技术保障子系统 XBRL 技术服务子系统 会计信息系统的集成商 XBRL 技术服务商 硬件设备提供商 数据库技术提供商 网络设备提供商 其他相关技术的计算机软硬件厂商 XBRL 软件评估商 XBRL 产品监理商 XBRL 软件审计商 XBRL 产品认证商 信息发布及反馈平台 ( 中国 ) 等公司用友 金蝶等吉贝克 浪潮 中科金财公司 普联软件 ( 中国 ) 和恩梯梯数据 ( 中国 ) 等公司联想 华为等目前国内没有, 多引用国外数据库技术中兴 华为 大唐等中兴 华为 大唐等目前国内没有目前国内没有目前国内没有信息产业部电子四所深圳证券交易所信息发布平台 上海证券交易所信息发布平台 证监会基金信息发布平台 财政部信息发布平台 XBRL 服务代理子系统 XBRL 服务代理商立信 致同等 我国 XBRL 产业主体发展面临的问题 : (1) 企业规模偏小 龙头企业少我国专业化的 XBRL 企业至今还少有上市公司, 不论是相对于其他信息技术产业而言, 还是相对于国外 XBRL 企业而言, 他们的规模都偏小 尤其是缺乏实力雄厚 竞争力强的龙头企业 企业规模小还会引起产业集中度低, 规模效益差, 融资困难等一系列问题 我国 XBRL 产业系统中, 追求 大而全 小而全, 重复建设和重复投资, 3847 4 XBRL 产业系统基础层解析 也造成企业规模偏小 企业规模偏小导致了资源的严重浪费和规模不经济 具体体现在, 我国 XBRL 产业中只有少数软件企业具有较大规模, 但产业内市场分工和定位不明确, 核心外业务外包进度缓慢, 与中小规模企业的协同体系也尚未完全形成, 难以领导全面性的产业链协作 XBRL 产业链中的企业普遍存在规模小 龙头地位不明显 产品和服务主要集中在价值链的低端 管理水平低下等问题, 这些都是制约产业链构建和协作的重要因素 同时 XBRL 产业中的很多领域还没有形成良好的商业模式或完整的产业链, 造成产业无法进入良性发展道路 市场总体规模较小 发展速度缓慢 缺乏国际竞争力 (2) 产业主体发展不协调首先,XBRL 技术服务子系统和 XBRL 服务代理子系统没有得到充足的发展, 在整个 XBRL 产业系统中所占比重较小 其次,XBRL 技术子系统作为产业系统中的支柱产业, 并没有带动相关的技术咨询服务 认证服务 监理服务和审计服务等服务企业的发展, 也没有带动整个 XBRL 产业系统的发展 具体而言, 用友 金蝶等, 还有专门的 XBRL 软件商, 如吉贝克 与上海证券交易所合作的新利多数字技术有限公司 而 XBRL 技术服务子系统和 XBRL 服务代理子系统中, 仅有为数不多专业化的服务商 这使得 XBRL 软件产品和服务的评估 监理 审计和认证都不能合理有序开展 最后,XBRL 产业系统的基础支撑子系统 (XBRL 技术保障子系统 ) 依然薄弱 虽然,XBRL 技术保障子系统可以利用信息化产业中现有的资源 但是, 我国 XBRL 技术保障子系统所采用的技术和硬件产品, 与国外相比, 还有待加强改善 4.3 XBRL 产业系统的外部环境分析 XBRL 产业系统的外部环境架构 XBRL 产业系统的外部环境是指 XBRL 系统以外的一切事物或系统的和 XBRL 产 业系统与其所处外部环境之间存在物质 能量和信息的交换 本文通过对 XBRL 产业系 统进行分类分析, 分别对市场需求 信息技术 规制环境和其他外部环境因素进行分析 3948 财政部财政科学研究所研究生论文 信息技术 市场需求 XBRL 产业系统 规制环境 其他外部环境因素 图 4-3 XBRL 产业系统外部环境 (1) 市场需求 XBRL 产业系统市场需求是指顾客对 XBRL 产品和服务购买的意愿 现今, 市场对于 XBRL 产品和服务的需求主要源于两大方面, 一个是传统信息供求模式的缺陷, 另一个是基于 XBRL 信息供求模式的优势 1 传统信息供求模式及其缺陷 一个实体 ( 如公众公司 ), 常常面对众多的信息 需求者, 而不同信息需求者 ( 如投资者 监管机构 银行 税务局 审计师 主管部门等 ) 对于信息的披露要求, 无论从内容上还是从形式上都可能不尽相同 这就要求作为信息供给方的实体, 重复性地编制不同内容和形式的报告以满足不同信息需求方不同的信息 需求 对于信息供给方而言, 这不仅增加了信息披露成本, 降低了信息供给效率, 而且还增加了编报过程中出现差错的可能性 2 基于 XBRL 的信息供求模式 作为一种标准化的商业报告语言,XBRL 之所以能够短时期内在全球范围内得以迅速发展, 是因为它从根本上解决了电子数据标准化问题, 克服了传统信息 供求模式的种种缺陷, 信息供求成本大幅降低, 信息供求效率极大提升, 信息质量得以有效改善, 因而信息供求模式得以改良 信息需求越多, 信息交换越频繁, 这种优势将越加明显 基于 XBRL 的信息供求模式如图 4-2 所示 4049 4 XBRL 产业系统基础层解析 企业 会计数据库 交易数据库 用户 分析 内部管理报告财务报表 外部财务报告纳税报表 分析 图 4-4 基于 XBRL 的信息供求模式 (2) 信息技术信息技术也是影响 XBRL 产业系统的外部因素之一 它是指为 XBRL 产业系统提供目前和未来生产与发展的技术基础 技术的发展决定了市场竞争形态和产业价值链结构 随着技术的变革, 数据存储成本大大降低, 尤其是异质竞争不断增强 如数据库技术 网络设备技术 信息系统技术等支持性计算机技术的发展和进步, 正一步一步地推动着 XBRL 产业系统的产品量与产品质量的飞跃 行业竞争的形成和行业的进步与发展 (3) 规制环境 XBRL 产业系统规制环境是指 XBRL 行业的法律规章 政策制度和规范指引的有机组合 政府作为市场经济的游戏规则制定者, 尽管不参与对企业经济活动的具体干预, 但通过一定的制度安排来实现对企业市场行为的规制, 其目的是保障市场经济的公平和有序 XBRL 作为一种新技术, 更需要在政府政策的倾斜式扶持下参与到同其他产业的生存竞争, 从而逐渐形成 成长和发展 (4) 其他外界环境因素 XBRL 产业系统的其他外界环境因素是指除市场需求 信息技术和规制环境以外的其他对于 XBRL 产业系统产生影响的外界因素的集合 如劳动力 投资等 劳动力资源状况是 XBRL 产业系统能否健康发展的重要影响因素, 劳动力在各产业部门中都是一种无法完全替代的重要资源 劳动力素质的高低, 不仅可以节省和替代资本, 提高劳动生产效率, 形成新的生产方式和产业 再如 XBRL 产业的投资是 XBRL 产业演进和发展的重要动力之一, 在 XBRL 产业结构形成和升级的过程中是至关重要的决定因素 资本在对 XBRL 产业结构有着重大的影响, 通过投资结构的优化来调节资本在各产业主体的合理配置, 实现 XBRL 产业结构的演进 国外 XBRL 产业系统的外部环境分析 (1) 国外 XBRL 产业系统的市场需求不断拓展 4150 财政部财政科学研究所研究生论文 在国外,XBRL 产业系统的市场需求在不断扩展 XBRL 运用的领域不仅限于企业管理领域, 更是涉及到了审计领域 证券市场领域以及贸易与纳税领域 在证券市场, 美国的纳斯达克证券交易所 (Nasdaq) 德国证券交易所 韩国创业板(KOSDAQ) 和韩国证券交易所 (KSE) 加拿大多伦多证券交易所等纷纷推出了 XBRL 的信息披露模式 在金融监管方面, 美国证监会 (SEC) 联邦存款保险公司(FDIC) 英国财务服务行业的监管者金融服务监管局 (FSA) 以及很多欧洲国家中央银行和其他地区监管者也在积极推动各自的 XBRL 项目 在税务方面的应用, 英国税务局于 2003 年 3 月开始电子申报纳税工作, 并从 2003 年第四季度开始接受 XBRL 标准的税务电子文件 ; 该税务局与英国 XBRL 组织合作, 制订了符合英国税务特征的 XBRL TAXONOMY, 是国际上 XBRL 技术的主要政府部门 需求带动供给 随着 XBRL 技术应用需求地不断深入, 国外 XBRL 产业系统的研究与生产领域也不断拓展 (2) 信息技术进步推进国外 XBRL 产业系统发展美国 西欧和日本在信息技术方面起步早, 并且具备了长期的技术优势, 这对国外 XBRL 产业系统具有很大的促进作用 他们在信息技术方面的优势体现在 :1 计算机硬件 高速 大容量, 速度越来越高 容量越来越大 2 数据库技术 以美国的数据库技术为例 目前, 在世界范围内, 无论是数据库的数量 质量 品种 类型, 还是数据库生产者 数据库提供商的数量, 抑或是联机数据库的使用频率和产值方面, 别的国家还都无法与之抗衡 据 Gale 公司统计, 至 1995 年止, 全世界拥有数据库 8525 种, 其中美国产品占 69%, 为世界其它国家数据库拥有总量的将近 2 倍 3 网络技术 网络用户数量增多 带宽不断增加 网络应用日益丰富, 网络设备和技术更新速度较快 国外信息技术的优越性有力地支撑了 XBRL 技术的应用拓展, 大大促进了西方国家 XBRL 产业的快速成长 (3) 政策扶持促进国外 XBRL 产业系统快速成长任何产业系统的发展都离不开国家政策的扶植,XBRL 产业系统也不例外 为持续推进信息服务业的快速发展, 抢占更多世界信息服务市场份额, 世界各国政府和国际组织都不断出台各种政策和项目, 整合 XBRL 产业体系, 为 XBRL 产业发展助力 1 美国 美国证券交易委员会 (SEC) 已强制要求美国最大的 500 家上市公司使用交互式数据标记语言报送其自 2009 年 6 月 15 日之后会计期间的财务报表 这就意味着所有要求公司报送报告的联邦政府机构必须接受 XBRL 格式的报告, 并用 XBRL 格式对这些即将对外公布的报告进行分析 同样在 2009 年, 美国众议院采取了措施来简化 4251 4 XBRL 产业系统基础层解析 那些获得联邦基金的公司报送其法定财务报告的流程, 也就是强制要求所有代理商以 XBRL 格式采集数据 2 欧洲 荷兰财政部 司法部 经济部和内政部共同开展了荷兰标准财务报告项目 (SBR) 2013 年 1 月 1 日起,SBR 成为荷兰企业和个人进行所得税申报的唯一合法形式 2014 年起, 增值税报告也必须以 XBRL 格式报送 其他税务 年度决算和报送给荷兰统计局的报告则从 2015 年起使用 XBRL 3 亚洲 新加坡会计与公司监管局 (ACRA) 要求自 2007 年 11 月 1 日起, 新加坡境内所有公开发行及非公开发行公司采用 XBRL 报送 2007 年 4 月 30 日及以后日期披露的财务报告 为充分利用所搜集的 XBRL 财务报告,ACRA 于 2010 年 1 月推出了一项服务, 任何人都可以通过基于网络的软件 Open Analytics 查看和分析新加坡企业的 XBRL 财务报表 利用此服务, 公司可以将其业绩与同行比较, 挖掘改进空间 ; 银行可以获得行业信贷风险评估所需的企业财务信息 ; 投资者可以挖掘尚未开发的获利空间 ; 分析师则可以监控和分析公司或任何行业的业绩走势 4 国际会计准则理事会 在 XBRL 全球迅速推广背景下, 为促进和保障国际财务报告准则 (IFRS) 在全球范围得到一致采用, 国际会计准则委员会基金会 (IASCF) 于 2002 年启动了 IFRS 分类标准制定工作, 并于 2005 年正式组建 XBRL 团队 首份国际财务报告准则分类标准征求意见稿于 2002 年 11 月发布, 以 2002 版国际财务报告准则合订本为基础 2008 年 3 月 1 日,IASCF 发布了 IFRS 分类标准 2008, 从这套分类标准开始, IASCF 开始建立了分类标准制定与准则制定工作协调进行的模式 : 每年新 IFRS 发布后, XBRL 团队立即启动相关分类标准开发工作, 至第二年新版 IFRS 合订本发布后, 与之配套的分类标准也紧随其后发布 IFRS 分类标准在采用 IFRS 的国家中得到广泛采用 这些国家包括新加坡 丹麦 韩国 日本 以色列 澳大利亚 荷兰 智利 南非 西班牙 英国 阿联酋 此外, 很多国家也正在考虑采用 XBRL 以及 IFRS 分类标准 我国 XBRL 产业系统外部环境分析 我国经济高速增长 计算机技术进步 信息化进程加快 国家政策扶持, 为 XBRL 产业化发展和 XBRL 产业链构建提供了较好的外部环境 (1) 我国 XBRL 产业系统的市场需求不断增加 1 我国 XBRL 产业系统的市场需求增加主要是由于政府对于 XBRL 产业系统的扶持和对 XBRL 技术的推广 随着政府对于 XBRL 技术应用的推广和扶持, 我国 XBRL 产业系统的市场需求也 4352 财政部财政科学研究所研究生论文 不断增加 自 2011 年起, 财政部组织开展了通用分类标准实施工作 参与实施的企业采用 XBRL 编制并向财政部报送年度财务报告 至 2013 年底, 实施范围涵盖 18 家银行 ( 包括所有上市银行 ) 13 家中央国有大型企业 5 家保险公司以及 34 个省 自治区 直辖市 计划单列市的 169 家地方大型企业 参与 XBRL 实施的企业增加, 即我国 XBRL 产业系统市场需求的拓展, 是 XBRL 产业系统发展的源动力 图 家中央国有大型企业中实施通用分类标准的企业共 10 家 图 4-6 实施石油和天然气行业扩展分类标准的企业共 3 家 图 4-7 实施企业会计准则通用分类标准 5 家保险公司 表 4-5 实施银行扩展分类标准的 18 银行资产规模情况 4453 4 XBRL 产业系统基础层解析 银行机构 资产总额 ( 亿元 ) 占银行业总资产的比例 国家开发银行 62, % 工商银行 154, % 农业银行 116, % 中国银行 118, % 建设银行 122, % 交通银行 46, % 招商银行 27, % 民生银行 22, % 中信银行 27, % 光大银行 17, % 华夏银行 12, % 南京银行 2, % 北京银行 9, % 浦东发展银行 26, % 深圳发展银行 12, % 兴业银行 24, % 宁波银行 2, % 昆仑银行 1, % 18 家实施银行合计 809, % 其他银行业金融机构 323, % 银行业金融机构资产总额 1,132, % 4554 财政部财政科学研究所研究生论文 其他 28.57% 18 家实施银行 71.43% 图 4-8 参与实施的银行资产规模占中国银行业的比重 2 我国 XBRL 产业系统的需求增加源于使用者对于 XBRL 技术强烈的需求政府推广 XBRL 技术的同时, 使用者从 XBRL 应用中获益, 使得我国 XBRL 产业系统的需求增加 张天西通过调查问卷发现, 报告使用者对 XBRL 报告技术具有强烈的需求 ( 张天西,2004) 凌兰兰 朱卫东分析了国有企业信息监管系统中存在的问题, 认为国企监管信息系统对 XBRL 技术有应用的需求 ( 凌兰兰 朱卫东,2004) 需求是技术发展的催化剂也是应用推广的动力, 报告使用者的需要必然会给企业应用 XBRL 带来前瞻性的导向 分析报告使用者需求的根源, 主要有以下几个原因 a. XBRL 能够提高企业编制和汇总各类报表的效果和效率, 降低数据搜集带来的成本和风险, 提高会计信息的可靠性,XBRL 的财务报告是一种标准化式的报表, 可以大大提高报表的时效性和可靠性 b. XBRL 可以降低数据的采集成本, 提高数据流转效率 可扩展财务报告语言的财务报告都具有规范的格式, 生成一次后就可以在各类财务报告使用者之间共享并流通, 多次需要时不需要再次输入 c. XBRL 可以为财务数据的可比性提供更广阔的空间 基于 XBRL 的财务数据不仅能进行多年度的纵向分析, 也可以在多行业 多企业之间进行横向的比较 我国上市公司需要管理者重视这些财务数据, 通过比较分析报表数据找出差距, 提高自身的竞争能力 使用 XBRL 可以使管理者方便地对数据进行对比分析 d. XBRL 可以帮助管理者提高经营管理模式, 从而提高企业核心竞争力 XBRL 可以对基层业务原始数据进行标记和追踪, 为管理者提供客观的证据保证明确责任到人 4655 4 XBRL 产业系统基础层解析 e. XBRL 可以适应变化的会计制度和报表要求 会计制度和报表要求会随着经济环境和政治环境等因素不断变化,XBRL 的出现可以将财务数据细分, 格式的变动只是在一张表格里汇集相应的财务指标, 而不同格式的财务报表之间的相同财务指标仍然可比, 这大大提高了会计信息的可比性 f. XBRL 增强了未来数据的可读性和维护性 XBRL 格式的文件是利用 ASCII 码来存档, 在未来需要数据时可以用支援 ASCII 码的文书处理器来读取数据或者修改, 这种处理器很简单 这便增加了数据在未来的可读性和维护性 这对于一些数据的使用者, 比如研究专家 审计人员来说对查询以往数据带来了便捷之路 我国的 XBRL 产业系统发展到今天, 基本上都只集中在大型国企和上市公司中有了不同程度的发展, 并且随着 XBRL 技术创新的不断完善和对 XBRL 服务需求的不断增加,XBRL 产业系统还有巨大空间可供拓展 (2) 信息技术进步推进我国 XBRL 产业系统发展我国信息技术虽与国外还有一定差距, 但它的发展进步对于我国 XBRL 产业系统产生和发展很大的帮助 就我国计算机技术而言, 对于经济发展应用已形成基本保障 就数据库技术而言, 我国的数据库技术起步于 70 年代中后期, 主要引进学习国外理论和成果 使用国外的数据库存在着安全 超前消费 售后服务 价格等一系列问题, 而国产数据库又跟不上应用的需要, 因此, 我国数据库技术与国外领先国家还存在一定的差距 就网络技术而言, 我国有覆盖规模全球较大的通信网络, 但目前普及率也仅是世界平均水平, 还有很大的发展空间 而且, 随着社会和经济发展及人们生活对网络的依赖越来越大, 信息安全的重要性和紧迫性日益突出 (3) 政策扶持是我国 XBRL 产业系统发展的主要动力 1 国家信息化战略助力强 年国家信息化发展战略 指出了我国信息化发展已具备了一定基础, 并进入了全方位 多层次推进的新阶段, 明确了我国信息化发展的指导思想和战略目标 该发展战略详细指出了我国信息化发展的战略重点, 主要将完成以下目标 : 推进面向 三农 服务利用 信息技术改造和提升传统产业 加快服务业信息化 鼓励具备条件的地区率先发展知识密集型产业 推行电子政务 加快教育科研信息化步伐 加强医疗卫生信息化建设推进社区信息化 完善综合信息基础设施 加强信息资源的开发利用等等 这表明我国政府把信息化战略提高到从未有过的高度, 将会从政策 资金 技术 人才和税收等层面大力支持信息化建设, 从而必将为信息服务业产业化发展 产业链构建 4756 财政部财政科学研究所研究生论文 产业链协作提供巨大动力 10 另外, 会计信息化建设是 会计改革与发展 十二五 规划纲要 所确立的 十二五 时期会计改革与发展的重要领域之一 在该规划中指出, 随着信息技术 网络技术快速发展, 无论是会计审计准则 内部控制标准的贯彻实施, 还是宏观经济决策与微观经营管理, 都更加倚重于企事业单位的信息化基础, 对会计信息化提出了更高要求 因此, 在 十二五 规划中明确了会计信息化的重要地位, 并把建立健全会计信息化管理体系 推进会计信息化标准体系建设和实施以及培育会计信息化服务产业作为 十二五 期间的主要任务 11 2 政府部门的推广工作逐步深入政府的大力倡导和鼓励, 对 XBRL 的推广与应用是一最大的发展机会 监督者 证券交易所 税务部门 分析师 投资者 债权人 编制报告者等都给予了大力的支持 如表 4-6 所示 1 财政部 2008 年 11 月, 由财政部牵头成立了会计信息化委员会和 XBRL 中国地区组织 财政部作为全国会计工作的主管部门, 审时度势, 果断决策, 于 2009 年 4 月 12 日发布了 关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见, 明确指出未来 5~10 年的发展目标之一是 建立健全会计信息化法规体系和会计信息化标准体系 财政部大力推进了以企业会计准则为基础的 XBRL 财务报告分类标准建设项目, 并积极参与在基金 银行 石油和天然气等行业的扩展分类标准的制定, 另发布了地方国有大中型企业实施企业会计准则通用分类标准, 旨在促进企业财务报告标准化和信息化 2 证监会中国证监会