现7月份工资，8月份计提，9月份发放。什么时候做个税申报？以往如6月工资7月计提7月支付8月个税申报
现7月份工资，8月份计提，9月份发放。什么时候做个税申报？以往如6月工资7月计提7月支付8月个税申报
看来你公司有些乱，没遵守权责发生制原则，7月工资本应7月计提计入7月成本及损益，这样成本，损益才比较准确。至于什么时候发放工资和个税的申报无关，一般都是在计提工资的当月申报个税
借 制造费用
&&&& 管理费用
&&& 。。。。。
贷 应付职工薪酬
&&&& 应交税金——个人所得税
这确实是我司需要改进的地方，按正规方向走。但现在申报就得缴税，请问缴税的时间是否等同于工资取得的时间？
现在的情况是6月份工资，7月份计提，7月份发放，8月份申报缴税，按旧法
为了员工少交税，是否可以这样：
7月份工资，8月份计提，9月份发放，是否在9月份申报缴税。按？如果不行，9月份0申报，是否可行？是否对公司有影响？
8月份工资，9月份计提，9月份发放，10月份申报。
是不允许出现这种情况的，一旦被查实要罚款，严重的话还涉及犯罪。
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10月15日前进行个税申报缴纳。
在实际发放的月份内申报，如：7月份工资，8月份计提，9月份发放，则计入9月份的个税申报，并在10月初（即9月份申报期内）向税务局申报。
你现在是8月份计提的，9月份发放就要按新制度缴个税了。其实你8月份计提，当月就可以申报了。
因为8月31日前的按旧制度，9月1日后的按新制度了。
7月份计提工资在8月份付并在8月15号前做个税申报
8月份计提工资在9月份付并在9月15号前做个税申报
9月份计提工资在10月份付并在10月15号前做个税申报
请问在9月15号前做个税申报，扣除数是按新的还是按旧的？还是看申报时系统的？
8月发的工资9月申报还是按照原来的2000来扣除。
在9月份计提以前月份的工资，个税都按老标准计算。
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010所得税纳税申报和纳税审核
第十章 第 01 讲所得税纳税申报和纳税审核所得税纳税申报和纳税审核（一） 一、考情分析1.题型：单选题、多选题、简答题、综合题 2.历年分值：40 分左右 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]二、本章重点 （一）企业所得税 1.熟悉企业所得税纳税人的规定；所得来源地的规定。 （1）权益性投资资产 按照被投资企业所在地确定 （2）股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 （3）利息、租金、特许权使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]2.收入方面 （1）区分不征税收入和免税收入；掌握视同销售的规定；收入确认的条件、时间和金额； （2）做题时一定要注意哪些需要调账，哪些需要做纳税调整； （3）综合题常考的内容： 收入不入账（必考）、推迟收入入账时间、视同销售的纳税调整、试运行收入会计与税法的差异、销售折扣与折让的处理、投资收益、对外投 资收回或转让收益、无法支付的应付账款。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]3.扣除方面 （1）账务处理是否正确；是否符合税法规定（一定要注意哪些需要调账，哪些需要做纳税调整）； （2）允许扣除的项目：工资及三项费用（尤其是福利费），企业为职工缴纳的基本保险、补充保险和商业保险，借款费用，汇兑损失，业务招 待费（必考），佣金和手续费，广告费和业务宣传费，公益性捐赠，专项资金，保险费用、租赁费、资产损失等 （3）不得扣除的项目：未经核定的准备金；罚金、罚款以及被没收财物的损失等； （4）与企业所得税有关的税金。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]4.资产的税务处理：固定资产、无形资产、长期待摊费用、存货，注意房屋建筑物改扩建支出的税务处理； 5.税收优惠：加计扣除、投资抵免、资源综合利用、技术转让所得； [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]6.应纳税所得额 （1）亏损弥补； （2）外国企业常驻代表机构应税所得审核； （3）清算所得 清算所得=全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用、相关税费+债务清偿损益剩余资产=清算前所有者权益+清算新增净利润 7.长期股权投资的税务处理――投资阶段、持有阶段、处置阶段； 8.企业重组的税务处理：一般性税务处理和特殊性税务处理； 9.应纳税额：境外所得税收抵免、投资抵免； 10.纳税申报表：主表的架构、主附表的关系，重点行次的填写。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（二）特别纳税调整 1.熟悉关联关系的 8 种情形 2.熟悉企业需要保存、报送的同期资料，以及在何种情况下免于准备同期资料 （1）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在 2 亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收 付金额计算）在 4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额； （2）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； （3）外资股份低于 50%且仅与境内关联方发生关联交易。 3.熟悉转让定价的 5 种方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法，熟悉这 5 种方法的概念，能够加 以区分 4.熟悉转让定价调查的重点企业范围、相应时间的规定 5.熟悉预约定价安排的适用企业范围，预约定价安排的 6 个阶段以及相应时间的规定 预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]6.熟悉成本分摊协议的税务处理以及何种情况下自行分摊的成本不得在税前扣除 （1）不具有合理商业目的和经济实质； （2）不符合独立交易原则； （3）没有遵循成本与收益配比原则； （4）未按有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料； （5）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于 20 年。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]7.熟悉受控外国企业的范围以及纳税调整的方法，免于调整的情形 （1）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）； （2）主要取得积极经营活动所得； （3）年度利润总额低于 500 万元人民币。 8.熟悉资本弱化的标准以及如何计算不得扣除的利息支出 9.熟悉一般反避税的措施 10.熟悉关联方调整的规定以及加收利息的规定 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（三）个人所得税 1.纳税人的规定（居民纳税人与非居民纳税人）及纳税义务； 2.工资薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得应税项目适用范围； 3.熟悉税收优惠； 4.应纳税额的计算与审核，重点项目：工资薪金、劳务报酬所得、生产经营所得，尤其是股东的各项所得、高管人员的各项所得、全年一次性 奖金、企业年金、单位低价向职工售房、离职补偿、股息红利所得、捐赠扣除、税后收入转税前收入等如何计算纳税问题。[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]三、习题 （一）单选题 【单选题 1】（应试指南 P212 第 2 题）某工业企业 2013 年 5 月将自建的办公楼作价 9500 万元投资于另一工业企业（成本为 4000 万元）。对 于该项投资，正确的税务处理是（ ）。 A.不需要缴纳营业税、土地增值税和企业所得税 B.以 9500 万元确认为销售收入，分别按规定计算缴纳营业税、土地增值税和企业所得税 C.不需要缴纳营业税，以 9500 万元确认为销售收入计算缴纳土地增值税和企业所得税 D.不需要缴纳营业税和土地增值税，以 9500 万元确认为销售收入计算缴纳企业所得税『正确答案』D 『答案解析』企业用不动产投资入股，不征税营业税，同时双方都不是房地产企业，所以暂免征收土地增值税，但权属转移，企业所得税视同销 售需要交纳，所以选择 D。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 2】下列（ ）属于企业的不征税收入。 A.国家拨付企业使用后要求归还本金的资金 B.企业取得的专项用途财政性资金 C.国债利息收入 D.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益『正确答案』B 『正确答案』选项 A 需要归还本金，不属于企业的收入；C、D 选项属于免税收入。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 3】某企业以 100 万元的价格购入面值为 100 万元的国债，年利率 4.25%，持有 183 天后以 104 万元的价格转让。在计算缴纳企业所得 税时应该纳税调减（ ）万元。 A.0 C.2.13 B.1.87 D.4『正确答案』C 『答案解析』国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=100×（4.25%÷365）×183=2.13（万元）。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 4】A 公司持有 B 公司 20%的股权。2013 年 8 月 B 公司将资本溢价形成的 1500 万元资本公积金转增资本。下列关于关于 A 公司该项业 务的说法，正确的是（ ）。A.A 公司应确认股息红利收入 300 万元 B.A 公司确认的股息红利收入属于免税收入 C.A 公司应增加该项投资的计税基础 300 万元D.A 公司转让持有的 B 公司股权时不得扣除转增资本增加的 300 万元『正确答案』D 『答案解析』被投资企业将股权溢价形成的资本公积转增资本时，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的 计税基础。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 5】甲企业 2013 年度实际发生的与生产经营有关的业务招待费为 55 万元，该公司 2013 年主营业务收入为 6200 万元，出租仓库收入 200 万元，将自产产品用于捐赠，同类产品售价为 100 万元。营业外收入为 150 万元，投资收益 150 万元。在计算应纳税所得额时，该公司业务招 待费应调增（ ）。A.21 万元 B.22 万元 C.22.5 万元 D.32.5 万元『正确答案』C 『答案解析』实际发生业务招待费的 60%为 33 万元 销售（营业）收入==6500（万元） 33 万元＞6500×5‰=32.5 万元，按 32.5 万元扣除业务招待费 调增 22.5 万元 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 6】注册税务师接受委托对某市区的企业进行纳税审核，企业的营业外支出中列支的捐赠支出包括：通过非营利性的社会团体向农村 义务教育捐款 120 万元。企业利润表中体现的会计利润为 620 万元，经过注册税务师审核发现，该企业将一部分厂房出租，租金收入 150 万元，挂 在“其他应付款”账上，假设房产税的缴纳不存在问题，此外，企业将自产货物作为礼品赠送给客户，账务处理为： 借：管理费用――业务招待费 贷：库存商品 60.2 50应交税费――应交增值税（销项税额） 10.2 经查，同类产品的售价为 60 万元。 则注册税务师确定的可以在税前扣除的捐赠支出为（ A.28.59 万元 B.91.41 万元 C.98.41 万元 D.120 万元 提示：视同销售不影响会计利润 该企业的会计利润 =620+150－150×5%－150×5%×（7%+3%） =761.75（万元） 公益性捐赠扣除限额=761.75×12%=91.41（万元） 税前可以扣除的捐赠支出=91.41（万元） ）『正确答案』B [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 7】下列关于资产的折旧或摊销的处理中，不正确的做法是（ A.生产性生物资产的支出，准予按成本直接扣除 B.林木类生产性生物资产，最低折旧年限为 10 年 C.自行开发无形资产的费用化支出，不得计算摊销费用）。D.已提足折旧的固定资产的改建支出，按固定资产的预计尚可使用年限分期摊销『正确答案』A 『答案解析』生产性生物资产按照直线法计提折旧税前扣除，不可以一次税前扣除。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 8】某企业（增值税一般纳税人）2013 年 12 月 31 日购入设备一台，取得增值税专用发票，价款 80000 元，增值税税款 13600 元；取 得的货物运输业增值税专用发票上注明运费 1000 元，增值税 110 元。该设备预计净残值率为 5%，预计使用 5 年。采用双倍余额递减法下，2014 年 1 月份应计提的折旧额为（ A.1282.5 元 B.1350 元 C.2565 元 D.2700 元 ）。『正确答案』D 『答案解析』固定资产原值==81000（元） 年折旧率=2÷5×100%=40%；月折旧率=40%÷12； 月折旧额＝81000×40%÷12=2700（元） [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 9】在上题中，采用年数总和法下，2014 年 1 月份应计提的折旧额为（ ）。 A.1350 元 C.2250 元 B.2137.5 元 D.2565 元『正确答案』B 『答案解析』固定资产原值为 81000 元 第一年折旧率＝5÷（1+2+3+4+5）×100%=1/3 第一年月折旧率=1/3÷12=1/36 月折旧额＝（8×5%）×1/36=2137.5（元） [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 10】（2013 年）企业所得税税收优惠“符合条件的技术转让所得”项目中，不超过（ A.200 B.300）万元的部分免征企业所得税。C.500 D.600『正确答案』C 『答案解析』符合条件的技术转让所得，不超过 500 万的部分免税，超过的部分减半征税。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 11】甲公司与乙公司达成股权收购协议，甲公司以本公司公允价值为 3 元/股的 1600 万股和 300 万元银行存款收购乙公司的全资子公 司丙 85%的股份，从而使丙公司成为甲公司的控股子公司。丙公司共有股权 1000 万股，假定收购日丙公司每股资产的计税基础为 4 元，每股资产的 公允价值为 6 元。该项重组行为符合特殊性税务处理的规定条件，甲乙两家公司均采用特殊性税务处理。则乙公司需要缴纳（ ）企业所得税。A.0 万元 C.100 万元B.25 万元 D.425 万元股权收购中涉及的丙公司股权数量=1000 万股×85%=850（万股） 被转让资产的公允价值=850 万股×6=5100（万元） 非股权支付所占比例=300÷%=5.88% 被转让资产的原计税基础=850 万股×4=3400（万元） 非股权支付对应的资产转让所得或损失 ＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） =（）×5.88%=100（万元） 特殊性税务处理，乙公司应纳所得税额=100×25%=25（万元）『正确答案』B[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]第 02 讲所得税纳税申报和纳税审核（二）【单选题 12】某纳税人 2013 年 2 月 18 日开业，2013 年 9 月 16 日停业，企业申报缴纳企业所得税时，报送给主管税务机关的《企业所得税年 度纳税申报表（A 类）》上的“税款所属期间”应为（ A.2013 年 2 月 18 日～2013 年 9 月 16 日 B.2013 年 1 月 1 日～2013 年 12 月 31 日 C.2013 年 2 月 1 日～2013 年 12 月 31 日 D.2013 年 2 月 1 日～2013 年 9 月 30 日 ）。『正确答案』D 『答案解析』纳税人一个年度内开业后又停业的，纳税申报表期限为开业月份初到停业月份月末。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 13】根据企业所得税纳税申报表，企业债务重组的收益，应当计入附表一（1）（ ）反映。 A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.营业外收入 D.视同销售收入『正确答案』C 『答案解析』债务重组收益属于营业外收入。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 14】（应试指南第 213 页第 12 题）某商业企业（增值税一般纳税人）2013 年度批发货物取得不含税收入 7900 万元，对消费者零售取 得的含增值税价款为 2340 万元；汽车对外出租取得收入 20 万元；以成本价为 550 万元，对外不含税销售价为 800 万元的货物对外投资，与投资方 共担风险；将外购价值 100 万元的商品用于交际应酬，同类售价为 140 万元，则企业填列《企业所得税年度纳税申报表（A 类）》的第一行“营业 收入”为（ ）万元。A.8690 B.8954 C.10700 D.10720『正确答案』D 『答案解析』关键点：主表营业收入按会计口径填列。 关键点：营业收入按会计口径填列 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 15】某外国企业常驻代表机构从事服务业，在 2013 年发生如下支出：总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资 80 万元，购置固定 资产发生支出 120 万元，发生交际应酬费 15 万元，以货币形式在境内进行公益性捐赠 20 万元，缴纳税收滞纳金 30 万元。税务机关采用按经费支出 核定方式征收企业所得税，税务机关为其核定的利润率为 15%。该代表机构应该缴纳企业所得税（ A.4.45 B.10.08 C.12.42 D.67.19 ）万元。『正确答案』B 『答案解析』经费支出额=80+120+15 =215（万元） 收入额=215/（1-15%-5%）=268.75（万元）应纳企业所得税额=268.75×15%×25%=10.08（万元） [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 16】下列关于关联关系的判断，错误的是（）。A.A 公司直接持有 B 公司 30%的股份，A 公司和 B 公司属于关联企业 B.A 公司持有 B 公司 50%的股份，B 公司持有 C 公司 40%的股份，则 A 公司和 C 公司不具有关联关系 C.A 公司实收资本为 300 万元，A 公司从 B 公司（非金融机构）借入 200 万元款项从事生产经营，A 公司和 B 公司属于关联企业 D.A 公司对 B 公司的生产经营、交易具有实质控制，A 公司和 B 公司属于关联企业『正确答案』B 『答案解析』若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到 25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另 一方的持股比例计算。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 17】企业应按纳税年度准备、保存，并按税务机关要求提供关联交易的同期资料。同期资料应自企业关联交易发生年度的次年 6 月 1 日起保存（ ）年。A.5 年 B.10 年 C.15 年 D.20 年『正确答案』B 『答案解析』同期资料应自企业关联交易发生年度的次年 6 月 1 日起保存 10 年。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 18】甲、乙两家企业是关联企业。2013 年 5 月 1 日，乙企业从甲企业借款 3000 万元，期限半年，双方约定按照金融企业同类同期贷 款年利率 8%结算利息，乙企业无其他关联方债权性投资。乙企业注册资本为 200 万元，所有者权益构成为：实收资本 200 万元，资本公积 100 万元， 未分配利润-50 万元。则 2013 年不得扣除的关联方借款利息为（ ）。 A.0 万元 B.72 万元 C.88 万元 D.120 万元『正确答案』B 『答案解析』实际支付的关联方利息为 120 万元。 关联债资比例=（3000×6）÷（300×12）=5 不得扣除利息支出=120×（1-2/5）=72（万元） [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 19】（应试指南 P214 第 19 题）某外商投资公司自行申报以 30 万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以 28 万元转售给另 一无关联公司。假定该公司的销售毛利率为 20%，企业所得税税率为 25%，按再销售价格法计算，该销售业务应缴纳的企业所得税为（ ）。A.6720 元 B.8400 元 C.9000 元 D.14000 元『正确答案』D 『答案解析』 公平成交价格=再销售给非关联方的价格× （1-可比非关联交易毛利率） =280000 × （1-20%） =224000 （元） ； 应纳税额= （000） ×25%=14000（元）。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 20】 （应试指南 P214 第 20 题）下列关于预约定价安排管理，表述不正确的是（ ）。 A.预约定价安排的谈签与执行通常经过预约会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行 6 个阶段 B.预约定价安排包括单边、双边两种类型 C.预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理 D.国家税务局和地方税务局与企业共同签订的预约定价安排，在执行期内，企业应分别向国家税务局和地方税务局报送执行预约定价安排情况 的年度报告和实质性变化报告『正确答案』B 『答案解析』预约定价安排包括单边、双边和多边三种类型。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 21】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的是（ ）。 A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.演员外地演出取得由当地主办方支付的演出费『正确答案』A 『答案解析』选项 BC 不属于工资薪金性质收入，不予征税；选项 D 属于劳务报酬所得。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 22】2013 年中国居民李某与 4 个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将 50 万元生产经营所得（未扣除投资者费用）在合伙人中进行平 均分配。李某分得的生产经营所得应缴纳（ A.7850 元 B.11600 元 C.20250 元 D.30000 元 ）个人所得税。『正确答案』A 『答案解析』李某应纳税所得额=-（元） 应纳税额＝550=7850（元） [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 23】（2007 年）高级工程师张某于 2005 年从某集团公司退休后到某外商投资企业担任工程总监职务，任期三年。注册税务师受理其 2006 年度个人所得税申报代理，经了解 2006 年张某每月收入是由从劳动保障部门取得的退休工资、从外商投资企业取得的工资两部分构成，每月 代理申报正确的做法是（ ）。A.仅就从外商投资企业取得工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税 B.仅就从外商投资企业取得工资按“工资薪金所得”缴纳个人所得税 C.退休工资按“工资薪金所得”缴纳个人所得税，从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税 D.因张某已退休，所以他从外商投资企业取得工资和取得的退休工资均不缴纳个人所得税『正确答案』B 『答案解析』退税工资免税，再任职收入按工资薪金所得征税，所以 B 正确。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【单选题 24】下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是（ ）。 A.企业从业人员的合理工资，税前扣除标准自 2011 年 9 月 1 日起调整为 3500 元/月 B.投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，由主管税务机关核定准予在税前扣除的数额 C.实际发生的职工教育经费在工资、薪金总额 2.5%的标准内据实扣除 D.企业计提的各种准备金可以在税前扣除『正确答案』C 『答案解析』选项 A 中对从业人员的合理工资都可以税前扣除；选项 B 中生活费用和企业费用混在一起无法划分的，不得税前扣除；选项 D 企业 计提各种准备金不可以税前扣除，只有实际发生时才可以扣除。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（二）多选题 【多选题 1】根据企业所得税法及其相关规定，下列所得属于来源于中国境内的所得有（ ）。 A.美国某公司承建中国某水电站获得的所得 B.中国某公司将其在美国分支机构的办公楼转让所获得的所得 C.中国某中外合资企业的英国股东将其股权转让给日本某企业获得的所得 D.中国某外商投资企业向日本股东支付股息 E.中国某企业向印度某银行支付贷款利息『正确答案』ACDE 『答案解析』选项 B，按照中国税法规定，不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 2】（2010 年）关于企业所得税收入确认时间的说法，正确的有（）。A.股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现B.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 C.接受捐赠收入按照签订捐赠协议日期确认收入的实现 D.分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入的实现 E.采取产品分成方式取得收入，以企业分得产品的时间确认收入的实现『正确答案』ABDE 『答案解析』选项 C，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 3】（2013 年）下列经济事项中，既属于增值税视同销售，又属于企业所得税视同销售确认收入的项目有（ A.将生产的产品用于样品展示 B.将生产的产品用于投资 C.将生产的产品用于职工福利 D.将生产的产品用于本企业在建工程 E.将资产在总机构及外省分支机构之间转移）。『正确答案』BC 『答案解析』选项 ADE 资产权属没有离开企业，所得税不视同销售。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 4】某企业向境外某公司支付商标权使用费 30 万元，需要代扣代缴（ ）。 A.增值税 B.营业税 C.企业所得税 D.个人所得税 E.城建税『正确答案』ACE 『答案解析』转让商标使用权属于营改增范围，要缴纳增值税，交流转税就会涉及城建税，同时企业取得所得要缴纳企业所得税，所以选择 ACE。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 5】注册税务师对纳税人企业所得税纳税情况进行审核时，不允许扣除的项目有（ ）。 A.企业向个人借款支出的利息 B.企业直接向当地学校捐赠 C.企业违反合同支出的违约金 D.企业计提的当年购置尚未投入使用的设备类固定资产折旧 E.税收滞纳金『正确答案』BDE 『答案解析』直接捐赠、未投入使用设备的折旧、税收滞纳金（行政处罚性质）均不得税前扣除，所以选择 BDE。[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 6】下列（ ）可以计入企业的职工福利费，按规定在企业所得税前扣除。 A.福利部门工作人员的社会保险费 B.企业向职工发放的因公外地就医费用 C.职工旅游费 D.职工防暑降温费 E.职工困难补贴『正确答案』ABDE 『答案解析』选项 C 中职工旅游费计入职工工资薪金。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 7】《企业所得税年度纳税申报表（A 类）》第 3 行“营业税金及附加”应当包括（ A.先征后返的增值税 B.企业当期缴纳的营业税与消费税 C.矿山企业收购未税铁矿石代扣代缴的资源税 D.企业当期缴纳的城建税和教育费附加 E.服装制造企业销售生产车间应纳的土地增值税）。『正确答案』BD 『答案解析』选项 A 计入“营业外收入”；选项 C 计入收购成本中；E 通过“固定资产清理”核算。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 8】（2010 年）关于涉税账务处理的说法，正确的有（）。A.资产负债表中的“固定资产”项目包括融资性租入固定资产，不包括经营性租入固定资产 B.工业企业在采购材料过程中发生的进货费用，应计入存货采购成本，如果进货费用金额较小，可以直接计入当期损益 C.固定资产出售、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，处置时均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，期 末直接转入本年利润 D.用权益法核算股权投资时，被投资企业分派的现金股利应该冲减长期股权投资，不确认投资收益 E.企业将自产的产品用于职工食堂补助，应该按产品成本确认销售额，并计算增值税销项税额『正确答案』AD 『答案解析』选项 B，商业企业进货费用较小时，可以直接计入当期损益，而不是工业企业； 选项 C 要通过营业外收支再转入本年利润，而不是直接转入；选项 E 中应该是按售价计算销项税额。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 9】在企业所得税中，下列费用如果超过当年费用扣除标准，可以结转在以后年度扣除的有（ A.职工工会经费 B.职工教育经费 C.广告费和业务宣传费）。D.业务招待费 E.公益性捐赠『正确答案』BC 『答案解析』可以结转以后年度扣除的只有职工教育经费和广告费、业务宣传费两项。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 10】（2011 年，修改）企业 2013 年度下列事项的涉税处理符合企业所得税相关法规的有（ A.摊派支出可以税前扣除）。B.企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，按照月份或者季度第一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额 C.对于工业企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过 20 万元 D.资产损失在申报税前扣除时分为清单申报和专项申报 E.企业当期发生的符合规定的研究开发支出，费用化的，可以加计扣除 50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销『正确答案』DE 『答案解析』选项 A，摊派支出属于与取得收入无关的支出，不予税前扣除。选项 B，企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时， 应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币计算应纳税所得额。选项 C，对于工业企业和其他企业，小型微利企业的标准 是年度应纳税所得额不超过 30 万元。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 11】下列关于特别纳税调整的说法，正确的有（ ）。 A.外资股份低于 50%且仅与境内关联方发生关联交易的，可免于准备同期资料 B.预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理 C.预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起 3 至 5 个连续年度的关联交易 D.预约定价安排的谈签将影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整 E.参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产可以在税前扣除另行支付的特许权使用费『正确答案』ABC 『答案解析』选项 D，预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整； 选项 E，参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产另行支付的特许权使用费，不允许在税前扣除。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 12】下列关于个人所得税应税项目的说法，正确的有（）。A.任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按“工资、薪金所得”项目计 征个人所得税 B.任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按“稿酬所得”项目计征个人 所得税 C.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计征个人所得税 D.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税 E.对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，按照“特许权使用费”项目计征个人所得税『正确答案』ACE 『答案解析』任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按“工资、薪金所得” 项目计征个人所得税；出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计征个人 所得税。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 13】（2009 年）下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有（ A.支付给独立董事的董事费 B.支付给职工的过节费和旅游费 C.支付给供销人员的年度考核奖金 D.个人独资企业支付给投资者的工资 E.个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出）。『正确答案』BC 『答案解析』选项 A 属于“劳务报酬所得”；选项 D 属于“个体工商户的生产、经营所得”；选项 E 属于“利息、股息、红利所得”。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 14】（2013 年）上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得”有关政策规定扣缴个人所得税的有（ A.支付给本公司李某为新进员工进行内部培训课酬费 B.向独立董事支付的补贴 C.向职工支付的托儿补助费 D.向提前退休人员支付的`次性补贴 E.向外聘技术人员支付的兼职费）。『正确答案』AD 『答案解析』选项 B、E 属于劳务报酬所得；选项 C 不征个人所得税。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 15】注册税务师接受一企业主管会计询问，询问下述津贴、补贴中不应当计入工资、薪金所得项目征税的有（ A.职工的加班费 B.独生子女补贴 C.中国科学院院士津贴 D.托儿补助费 E.职工的过节费）。『正确答案』BCD 『答案解析』选项 A、E，职工的加班费、过节费需要按照工资薪金所得交纳个人所得税。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【多选题 16】（2007 年）在我国，外籍个人取得下列所得时，可免予征收个人所得税的有（ A.以非现金形式取得的伙食补贴 B.以实报实销形式取得的洗衣费 C.以现金形式取得的住房补贴、搬迁费 D.从外商投资企业取得的股息、红利所得 E.以现金形式取得的子女语言培训费）。『正确答案』ABD 『答案解析』对于外籍个人取得的以下所得，暂免征收个人所得税：（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、 搬迁费、洗衣费；（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务 机关审核批准为合理的部分；（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。选项 C 是现金形式取得的，不符合免 税规定。选项 E 中仅对当地税务机关审核批准为合理的部分才可以享受免税优惠。[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]第 03 讲所得税纳税申报和纳税审核（三） （三）简答题【简答题 1】（2011 年，8 分）某制药厂 2011 年底存货盘点时发现部分药品因管理不善变质。 问题： 1.该厂存货因变质所产生损失的金额应如何确认? 2.该厂在申报企业所得税前扣除存货损失时，应提供哪些证明材料?问题 1：该厂存货因变质所产生损失的金额应如何确认? 解析： 计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，再加上这部分存货对应的进项税额转出金额。 问题（2）：需报送的资料 解析： ①存货计税成本的确定依据； ②企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料； ③涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明； ④该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本 10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损 10%以上），应有专业技术鉴定意见或法 定资质中介机构出具的专项报告等。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【简答题 2】（2011 年，8 分，修改） 问题：分别说明下列各项投资收益在 2011 年度企业所得税计算缴纳时应如何处理。 某居民企业 2011 年度“投资收益”账户借方发生额为 300 万元，贷方发生额为 500 万元。注册税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关 资料时发现：（一）借方发生额由如下两部分组成： 1.以 500 万元转让原持有 A 商场 5%的股份，这部分股权的投资成本为 550 万元；解析： 本业务中的 50 万元属于股权转让损失，需要专项申报才能在企业所得税税前扣除。 2.投资的 B 工厂 2011 年度发生经营亏损，按权益法核算应分担的份额为 250 万元，这部分投资的投资成本为 600 万元。 解析： 权益法核算的分担 B 工厂的 250 万元亏损不允许在投资方企业所得税前扣除，应纳税调增；被投资企业可以在以后年度弥补自己的亏损。 （二）贷方发生额由如下四部分组成： 1.以 800 万元转让所持有 C 公司 10%的股权，这部分股权的投资成本为 600 万元； 解析： 本业务中的 200 万元股权转让所得属于企业的所得，应该缴纳企业所得税。 2.投资的 D 贸易公司清算注销，收回货币剩余资产 500 万元。对 D 贸易公司投资的原始计税基础为 400 万元，占有 30%股权；清算注销后，D 贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为 200 万元； 解析： 从 D 公司收回的剩余资产 500 万元，应分解为三部分： （1）投资成本的收回：400 万元 （2）股息所得：200×30%=60（万元），免征企业所得税，纳税调减 （3）资产转让所得：500－60－400=40（万元），并入应纳税所得额缴纳企业所得税。 3.对 E 外贸公司投资采取权益法核算，2011 年度分享的份额为 160 万元，这部分投资的投资成本为 500 万元； 解析： 企业按权益法确认的 160 万元投资收益由于被投资方 E 公司尚未宣布分配，因此在税法上不确认为收入，在汇算清缴时需要纳税调减 4.2011 年 2 月以 8 元/股在二级市场购进 F 上市公司的流通股 200 万股（每股面值 1 元）。2011 年 6 月 F 上市公司股东大会决议，以股票溢 价所形成的资本公积每 10 股转增股本 5 股；以未分配利润每 10 股现金分红 2 元，企业获现金分红 40 万元，计入“投资收益”。 解析： （1）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期 投资的计税基础。 （2）现金分红 40 万元 居民企业连续持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益不属于免税收入，因此 40 万元分红收入应并入应纳 税所得额征收企业所得税。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【简答题 3】（2013 年，6 分）甲、乙公司均为境内居民企业，甲公司对乙公司投资 700 万元，持有乙公司 35%的股份，并派人参与乙公司的经 营决策。甲公司对此部分投资用权益法核算。2012 年 6 月 30 日乙公司董事会决定向全体投资者分配现金股利 140 万元，2012 年度乙公司实现净 利润 200 万元。问题 1：作出甲公司上述事项的会计分录 投资时 借：长期股权投资――投资成本 700 贷：银行存款 借：应收股利 49 700被投资方作出利润分配决策时贷：长期股权投资――损益调整 49 借：长期股权投资――损益调整 70 贷：投资收益 70被投资方所有者权益变化时问题 2：假设没有其他长期股权投资项目，填写甲公司企业所得税年度纳税申报表附表十一（简表）和附表三（简表）时，表中字母对应的 金额分别为多少？ 附表 11股息红利 行次 被投资企业 会计核算投资收益 6（7＋14） 700000 会计投资损益 7 700000 税收确认的股息红利 免税收入 8 490000 全额征税收入 9 0 会计与税收的差异 10（7－8－9） 2100001 1 2 附表 3 行次 6 7 乙项目 5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益账载金额 1 * *税收金额 2 * *调增金额 3 *调减金额 4 0 7000001514.免税收入（填附表五） [***490000讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【简答题 4】（2010 年简答题，7 分）拓展投资有限公司于 2006 年 8 月以 2000 万元货币资金投资成立了全资子公司凯旋特种器材贸易公司。 后因拓展投资有限公司经营策略调整，拟于 2012 年 3 月终止对凯旋特种器材贸易公司的投资。经对有关情况的深入调查，注册税务师了解到： 1.终止投资时，凯旋贸易公司资产负债表显示如下： 资产期末数 流动资产 6000 其中：货币资金 6000 长期投资 0 固定资产 0 其他资产 0 负债及所有者权益期末数 流动负债 1000 其中：短期借款 1000 长期负债 0 所有者权益 5000 其中：实收资本 2000 盈余公积 500 未分配利润 2500 资产总计 6000 [ 负债及所有者权益总计 6000讲义编号 NODE：针对本讲义提问]2.拓展投资有限公司终止投资有三种初步方案 （1）注销方案：注销凯旋特种器材贸易公司，支付清算费用 100 万元，偿还短期借款 1000 万元后，收回货币资金 4900 万元。 （2）股权转让方案：以 5000 万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。 （3）先分配后转让股权方案：先将未分配利润 2500 万元收回，然后以 2500 万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。 假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，拓展投资有限公司没有可税前弥补的亏损。（不考虑印花税）问题： 1.拓展投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理？ 2.分别计算拓展投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。 方案一：注销方案方案二：股权转让方案方案三：先分配后转让股权方案三个方案的比较 企业所得税 方案二 方案三 方案一 750 125 -25 税后利润 25 多支出了清算费用 差异产生的原因 未分配利润、盈余公积对应部分均未享受免税待遇 盈余公积对应部分未能享受免税待遇 未分配利润、盈余公积对应部分均享受免税待遇[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【简答题 5】华贸公司 2006 年 2 月份成立，2006 年 8 月份开始生产经营。历年盈亏情况如下表： 华贸公司盈亏情况表 年份 2006 年 2007 年 2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 [ 会计税前利润 -550 万 -120 万 -60 万 90 万 120 万 -30 万 100 万 550 万讲义编号 NODE：针对本讲义提问]纳税调整后所得 -500 万 -100 万 -50 万 120 万 150 万 -50 万 120 万 600 万此外，2013 年华贸公司合并 A 贸易公司，该贸易公司全部资产账面价值 4500 万元，公允价值为 4400 万元、全部负债为 3000 万元、未超过弥 补年限的亏损额为 120 万元，系 A 贸易公司 2011 年形成的亏损。合并时华贸公司给 A 贸易公司股东的股权支付额为 1400 万元。双方决定采用特殊 性税务处理。2013 年国家发行的最长期限的国债利率为 5%。 请代为填写华贸公司 2013 年企业所得税纳税申报表附表四《企业所得税弥补亏损明细表》。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]答案解析： 弥补亏损明细表按税法确定的盈亏数字填写，而非会计上的盈亏数字填写。 企业合并过程中可以由华贸公司弥补亏损的限额=（）×5%=70（万） 由于尚未弥补的亏损额 120 万&可以由华贸公司弥补亏损的限额 70 万元，因此可以由华贸公司弥补的亏损为 70 万元。 年度 行次 项目 1 2006 年 2007 年 1 2 3 第一年 第二年 第三年 2008 年 2009 年 2010 年 2 -500 -100 -50 120 150 3 0 0 0 0 0 4 -500 -100 -50 120 150 盈利额或亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额 当年可弥补的所得额4 5 6第四年 第五年 本年2011 年 2012 年 2013 年-50 120 600-70 0 0-120 120 600[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]年度 2006 年 2007 年 2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年当年可弥补的所得额 -500 -100 -50 120 150 -120 120 600 [2007 年 0 * * * * * *2008 年 0 0 * * * * *2009 年 120 0 0 * * * *2010 年 150 0 02011 年 0 0 02012 年 * 100 202013 年 * * 30* * * * * 0 * 120讲义编号 NODE：针对本讲义提问]填写的关键 1.按税法的盈亏额填写（即纳税调整后所得，与主表 23 行相对应）； 2.横行：当年亏损被以后年度所得弥补情况； 3.纵列：当年所得弥补以前年度亏损情况； 4.第 6 行第 10 列填入主表 24 行。 以前年度亏损弥补额 年度 当年可弥补的所得 额 前四年 度 1 2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 4 -50 120 150 -120 5 0 * * * * * * 0 0 120 0 前三年 度 6 0 前二年 度 7 0 前一年 度 8 20 合 计 9 20 10 30 11 0 本年度实际弥补的以前年度亏损 可结转以后年度弥补的亏损 额 额2012 年 2013 年120 600**** 150 0[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]第 04 讲所得税纳税申报和纳税审核（四）【简答题 6】（2013 年）注册税务师对某企业 2012 年度企业所得税汇算清缴鉴证结果如下：2012 年度利润总额 200 万元，纳税调整增加 40 万 元，年应纳税所得额 240 万元，适用税率 25%，年应纳企业所得税 60 万元，累计预缴企业所得税 50 万元，2012 年汇算清缴应补缴企业所得税 10 万 元。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]另外，发现该企业有一处房产在 2008 年 1 月一 2009 年 12 月未计提折旧，经询问企业有关人员获知，此处房产为企业直销门店营业用房，因企 业营销策略调整，在此期间直销门店闲置未用而暂停计提折旧。经审核确认，该房产符合税法规定的年折旧额为 30 万元，企业于 2012 年补提这部 分折旧，并计入“以前年度损益调整”。 假定该企业 2008 年―2011 年企业所得税纳税情况如下： [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]2008 年―2011 年企业所得税纳税情况（单位：万元） 2008 年 应纳税所得额 应纳企业所得税额 已纳企业所得税额 －200 － － [ 2009 年 50（已弥补 2008 年度亏损） 12.5 12.5讲义编号 NODE：针对本讲义提问]2010 年 300 75 752011 年 160 40 40问题 1：营业用房闲置暂停计提折旧未在企业所得税税前扣除的处理是否正确？并说明理由。 解析： 该处理是错误的，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产折旧不能扣除，而闲置房屋的折旧按税法规定是可以在税前扣除的。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]问题 2：企业 2008 年 1 月一 2009 年 12 月未计提的折旧额在企业所得税中应如何处理？ 提示：税法规定 对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至 该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中 抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 解析： 应追补确认在 2008 年和 2009 年的所得税前扣除。由于 2008 年为亏损，调整 2008 年亏损额为 230 万， 2009 年追补确认 2009 年折旧 30 万并 弥补 2008 年亏损后出现亏损，可以在 2010 年抵扣。由于前面几年的税款均已结清，造成企业多纳企业所得税 15 万元，可以在 2012 年的应纳税款 中抵扣 10 万元，剩余的 5 万元，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]问题 3：由于上述折旧因素，2012 年度对该企业的企业所得税汇算清缴鉴证结论是否应做修改？并说明理由。 解析： 2012 年企业所得税汇算清缴鉴证结论应该修改。因为以前年度多缴的税款可以在 2012 年应纳税额中抵扣，从而减少 2012 年应补缴的税额。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【简答题 7】（2009 年，8 分，修改）问题：上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税应如何处理? 某拟上市公司为了稳定队伍，2009 年度综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后，出台了如下三项激励措施： （1）给在公司五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险； 解析：（1）企业所得税： 补充养老、补充医疗保险分别在不超过工资总额 5%标准内的部分，准予扣除。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（2）个人所得税 补充养 老保险 个人缴费部分：不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除； 企业缴费部分：如当月职工工资未超过免征额，则企业缴费部分与工资薪金合并计算个税；否则在计入个人账户时，单独作 为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按 “工资、薪金所得”项目计算个人所得税，由企业在缴费时代扣代缴补充医 疗保险并入相关人员当月的“工资薪金所得”，按规定代扣其个人所得税[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（2）根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套，并将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工各购置一辆小轿车， 并将产权办到其个人名下； 解析： 企业所得税 个人所得税为股东购置住宅视为企业对个人投资者的股息红利分配，不允许在企业所得税 按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所 前扣除 得税为副总以上员工购置轿 车应并入工资在企业所得税前扣除按“工资、薪金所得”计算个税[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（3）对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在公司股票上市流通日，由公司以每股高出当日开盘价 2 元的价格回购。 解析： 企业所得税 个人所得税股票 授予股票期权时，不得在税前扣除。当企业实 员工接受实施股票期权计划企业授予股票期权时，除另有规定外，一般不作为 期权 际发生支出时，允许在企业所得税前扣除 [ 应税所得征税。员工行权时，应该按“工资、薪金所得”计征个人所得税讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【简答题 8】（2004 年，6 分，修改） 要求：判断上述费用是否可以在缴纳个人所得税时税前扣除?若能扣除，其标准是如何规定的?某个人独资企业 2013 年发生下列费用： （1）企业部门经理、销售人员的工资； 解析： 支付给从业人员的、合理的工资、薪金可以在税前据实扣除。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（2）投资人居住房与办公房共用的电费、通讯费等难以划分的支出； 解析： 该项支出不允许税前扣除。因为投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其 家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（3）投资人购买的汽车，既用于公司业务又供全家人使用； 解析： 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在 税前扣除的折旧费用的数额或比例。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（4）该企业发生的广告和业务宣传费用 解析： 发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入的 15%的部分据实扣除，超出部分可无限期在以后年度结转扣除。 （5）投资者的个人工资 解析： 不得在税前直接扣除，可以在税前扣除 3500 元/月的业主费用。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（四）综合题 1.销售（营业）收入 （1）广告费和业务宣传费 （2）业务招待费 2.会计利润－－－－账务处理错误，调账，影响会计利润 （1）公益性捐赠 每项业务应补的其他税费 3.境内应纳税所得额＝会计利润+纳税调增－纳税调减 4.境内应纳税额；注意税额式减免 5.境外所得补税 6.境内外所得应补税额 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]【综合题 1】（2009 年，20 分） 问题：（1）根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整； （2）计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额； （3）计算审核发现的其他应补（退）税额。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]某税务师事务所受托对某服装生产企业 2008 年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的 生产和销售：经营地址为某市城区。2008 年 12 月编制的年度利润表（略）：word 文档中要表 主营业务收入
利润总额 4950000 所得税 .销售（营业）收入＝ （1）广宣： （2）招待费 2.会计利润：4950000 （1）公益性捐赠 3.境内应纳税所得额 4.应补税额＝－1237500 注册税务师对该企业 2008 年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况： [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费（一）指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整 业务 1.“营业费用”中有广告费和宣传 费 2500000 元；市内销售分公司 2008 年房租费 200000 元；样品费 600000 元，其余为销售部门人员 工资奖金及办公费用。 其中样品为 领用的本公司生产的各种款式的 服装（注：增值税不视同销售）， 经审核生产成本合计为 600000 元，同类不含税销售价格 800000 元，会计分录为： 借：营业费用 600000 贷：库存商品 .“管理费用”中有业务招待费 （1）业务招待费最后调整。 1.销售（营业）收入＝000 （1）广宣：2500000 （2）招待费：.会计利润：4950000 （1）公益性捐赠 其他税费 （1）广宣费用最后调整； （2）自产货物用作样品，应视同销售 缴纳企业所得税，应以同类产品销售 价格确定为视同销售收入，扣除产品 成本，应纳税调整增加 200000 元 （0000）； （3）实际发生的房租费允许税前扣除 1.销售（营业）收入＝000 （1）广宣：2500000 （2）招待费 2.会计利润：4950000 （1）公益性捐赠 3.境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+.应补税额＝－1237500 其他税费 解析 后续1200000 元；允许扣除的劳动保护 （2）自产货物用作劳动保护支出，属 费 150000 元：缴纳印花税、房产 内部处置，企业所得税不视同销售， 税和土地使用税等税款 180000 元： 其余为管理人员工资和日常办 所发生支出允许税前扣除，增值税中 也不视同销售；公费用和缴纳职工养老保险等。 其 中劳动保护费中有一部分是给车 间生产工人发放的自产工作服， 经 审核生产成本为 120000 元，同类 不含税销售价格为 160000 元，会 计分录为： 借：管理费用 120000 贷：库存商品 120000（3）其他支出都允许税前扣除。3.境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+.应补税额＝－1237500（1）用于购建固定资产的借款，在固 3.“财务费用”全部为向银行贷款 发生的利息支出和有关结算费用。 经审核部分贷款资金用于新生产 车间的建造，其相应的利息为 160000 元，新生产车间已于 12 月 份投入使用。 定资产建造期间的借款利息支出应该 资本化（应通过折旧方式扣除，当年 度尚未计提折旧）。 （2）调账分录 借：固定资产 160000 贷：以前年度损益调整 160000 （3）调增会计利润 160000 元，从而 调增应纳税所得额 160000 元。 1.销售（营业）收入＝000 （1）广宣：2500000 （2）招待费：.会计利润：000 （1）公益性捐赠 3.境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+.应补税额＝－1237500 其他税费4.“投资收益”由两部分组成，一 是被投资的甲公司董事会决定分 （1）来源于甲公司的投资收益 1.销售（营业）收入＝000 （1）广宣：2500000 （2）招待费：.会计利润：000 （1）公益性捐赠 3.境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+200000－ .应补税额＝－1237500 其他税费配的利润 360000 元：二是将原持 成本法下，会计和税法对投资收益 有乙联营厂的股权转让增值 360000 元确认的时间相同，但符合条500000 元。经审核，甲公司的投 件的居民企业之间的权益性投资收益 资分利款当年并未收到； 原对乙联 属于免税收入，因此纳税调减 360000 营厂以货币资金投资 700000 元， 拥有 30%股份，2008 年 6 月以 元。 （2）乙联营厂股权转让增值1200000 元转让，转让时乙联营厂 股权转让所得属于财产转让所得，应 财务报表显示未分配利润和盈余 公积合计 1000000 元。 （1）销售边角料应计入其他业务收 入，并缴纳增值税，企业会计处理错 误，应调账，从而调整会计利润 5.“营业外收入”为生产过程中的 边角布料销售， 未开发票收取现金 的收入，会计分录为： 借：现金 80000 贷：营业外收入 80000 （2）调账分录为： 借：以前年度损益调整 80000 贷：以前年度损益调整 68376.07 应交税费――增（销） 11623.93 借：以前年度损益调整 1162.40 贷：应交税费――应交城建税 813.68 缴纳企业所得税，无须调整。其他税费： 1.销售 （营业） 收入＝000+68376.07 （1）广宣：2500000 （2）招待费：.会计利润：000－12786.33 （1）公益性捐赠 3.境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+200000－ .应补税额＝－1237500 （1）增： 11623.93 （2 ） 城建： 813.68 （3）教育 费附加： 348.72应交税费――应交教育费附 加 348.72 （3）通过调账，增加其他业务收入 68376.07 元，调减会计利润 12786.33 元，进而影响应纳税所得额。 （1）1000000 元公益性捐赠在年度会 计利润总额的 12%内扣除， 最后确定是 1.销售 （营业） 收入＝000 +68376.07 其他税费： 否需要纳税调整； （2）违反劳动法被处的罚款，不得税 前扣除，纳税调增 180000 元 （3）140000 元违约金可以在税前扣 除，无须调整； （4）未经税务机构核准的减值准备 250000 元， 不得扣除， 纳税调增 250000 元。 （1）工资总额无需纳税调整； 7.“应付职工薪酬”账户各明细栏 目反映， 支付给职工的工资总额合 （2）福利费限额为 280000 元，实际 （1）广宣：2500000 （2）招待费：.会计利润：000－12786.33 （1）公益性捐赠: 1000000 （1）增： 11623.93 （2 ） 城建： 813.686.“营业外支出”由四部分内容构 成，一是通过当地“希望工程”办 公室捐建希望小学 1000000 元； 二 是因违反劳动法有关规定， 被劳务 部门处以罚款 180000 元；三是订 购的一批布料因国外订单取消而 不再购进，预付的定金 140000 元 抵付供货方索取的违约金： 四是计 提固定资产减值准备 250000 元。3.境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+200000－ （3）教育 000+.应补税额＝－1237500 费附加： 348.72发生 400000 元，纳税调增 120000 元； 1.销售 （营业） 收入＝000 +68376.07 其他税费： （3） 职工教育经费扣除限额 50000 元， 计 2000000 元（人均月工资 2500 （1）广宣：2500000 （1）增： 实际发生 80000 元，纳税调增 30000 元） ； 发生职工福利费合计 400000 （2）招待费：23.93 元； 元；发生职工教育经费 80000 元： 2.会计利润：000－12786.33 （2 ） 城建： （4）工会经费扣除限额为 40000 元， 拨缴工会经费 24000 元已取得相 （1）公益性捐赠: .68 实际取得收据的是 24000 元，无需纳 关工会拨缴款收据， 同时又另行列 3.境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+200000－ （3）教育 税调整。拨缴工会经费之外发生的工 支工会活动费 40000 元。 经审核企 000+000+30000 费附加： 会活动费，不允许税前扣除，纳税调 业使用 12 名残疾人员，支付其工 4.应补税额＝－.72 增 40000 元 资总额合计 190000 元。 （5）残疾人工资 190000 元可以加计 100%扣除，纳税调减 190000 元 1.销售 （营业） 收入＝000 +68376.07 股东借款未影响损益，与企业所得税 无关。但对个人所得税有影响。投资 8.“其他应收款”除备用金等短期 借款外，其中有一笔发生在 2008 年 4 月的股东张某借款 250000 元 尚未归还，经审核董事会议记录， 为张某因购置住房向公司借款。 者个人向企业借款用于购买房屋及其 他财产，将所有权登记为投资者、投 资者家庭成员，且借款年度终了后未 归还借款的，不论所有权人是否将财 产无偿或有偿交付企业使用，其实质 均为企业对个人进行了实物性质的分 配，应依照“利息、股息、红利所得” 项目计征个人所得税。 （1）广宣：2500000 （2）招待费：.会计利润：000－12786.33 （1）公益性捐赠: .境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+200000－ 000+000+－ .应补税额＝－1237500 其他税费： （1）增：11623.93 （2）城建：813.68 （3）教育费附加：348.72（4）代扣个人所得税：50000 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]调整广宣、业务招待费、捐赠支出 1.销售（营业）收入＝000 +68376.07 （1）广宣：2500000 （2）招待费：.会计利润：000－12786.33 （1）公益性捐赠: .境内应纳税所得额＝会计利润会计利润
+200000 －000+000+－190000 ＝ 4.应补税额＝ ×25% －1237500 ＝ [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（二）计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额 应纳税所得额 ＝会计利润 +（0000 样品）－360000（免税投资收益）+180000（违反劳动法罚款）+250000（准备金）+120000（福利费） +30000（教育经费）+40000（工会经费）－190000（残疾职工工资加计扣除）+（业务招待费）+（捐赠支出）＝（元） 应纳企业所得税额＝×25%＝（元） 应补企业所得税额＝－7801.54（元） [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（三）计算审核发现的其他应补（退）税额 1.销售（营业）收入＝000 +68376.07 （1）广宣：2500000 （2）招待费：.会计利润：000－12786.33 （1）公益性捐赠: .境内应纳税所得额＝会计利润（ ）++000+－190000 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费： （1）增：11623.93 （2）城建：813.68 （3）教育费附加：348.72 （4）代扣个人所得税：500001.边角布料销售 应补增值税：80000÷（1+17%）×17%＝11623.93（元） 应补城市维护建设税：%＝813.68（元） 应补教育费附加：%＝348.72（元） 2.股东借款到纳税年度终了，既不归还，又没用于生产经营，应视同分配股息红利，应代扣其“利息、股息、红利所得”的个人所得税。 应补代扣的个人所得税：%＝50000（元）[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]第 05 讲所得税纳税申报和纳税审核（五） 【综合题 2】 要求：（1）扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。 （2）正确计算 2013 年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。 甲股份有限公司于 2007 年 1 月份成立，股本总额 5000 万元，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事钢材产品的生产和销 售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于 2014 年 2 月 18 日受托代理审核该公司 2013 年全年的纳税情况，并为其办理纳税申报业务。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（一）基本情况 1.全年主营业务收入 10000 万元，主营业务成本 7200 万元，营业税金及附加 60 万元，其他业务收入 2000 万元，其他业务支出 710 万元，管理 费用 700 万元，销售费用 600 万元，财务费用 150 万元，投资收益 339 万元，营业外收入 100 万元，营业外支出 609 万元。 1.销售（营业）收入＝ （1）广宣： （2）招待费： 2.会计利润：2410 （1）公益性捐赠: 3.境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+纳税调增－纳税调减 4.境内应纳税额＝ 5.境外所得补税 6.境内外应补税额＝ [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费：2.企业所得税税率 25%，已经预缴企业所得税 602.5 万元；城市维护建设税税率 7%，教育费附加征收率 3%，印花税财产租赁合同税率 1‰，同 类同期银行贷款利率为 6%。 3.增值税按月缴纳，各月“应交税费――应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费――未交增值税”科目。 1.销售（营业）收入＝ （1）广宣： （2）招待费： 2.会计利润：2410 （1）公益性捐赠: 3.境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+纳税调增－纳税调减 4.境内应纳税额＝ 5.境外所得补税 其他税费： 城：7% 教：3% 印：1‰6.境内外应补税额＝－602.5 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]（二）审核资料 1.12 月 8 日，投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的钢材产品，发生成本 18 万元，销售后共收到货款 23.4 万元，账务处理为： 借：在建工程 贷：银行存款 借：银行存款 贷：在建工程 180 000 180 000 234 000 234 000【答案解析】 会计 企业在建工程达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商 品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 税法 试运行过程中产生的销售商品收入，应计征增值税，试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。 此业务增加在建工程成本的账务处理是正确的，但销售产品冲减在建工程成本的账务处理存在问题，应当补提增值税销项税额。 调账分录： 借：在建工程 贷：应交税费―增（销） 应纳的城建税及教育费附加，城建税、教育费附加最后一起调整。 税法：按视同销售调增应纳税所得额＝234000÷（1+17%）－000（元） 1.销售（营业）收入＝+20 （1）广宣： （2）招待费： 2.会计利润：2410 （1）公益性捐赠: 3.境内应纳税所得额＝会计利润（）+2 4.境内应纳税额＝ 5.境外所得补税 6.境内外应补税额＝－602.5 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]单位：元 其他税费（元）： 增：34000 城：7% 教：3% 印：1‰2.10 月 1 日，公司签订了一份房屋出租协议（贴印花税票 5 元），期限 2 年，月租金为 2 万元，按照合同约定，收到本年度 10～12 月份租金 6 万元（已按规定正确交纳了房产税）。账务处理为： 借：银行存款 贷：其他应付款 【答案解析】 收到本年房屋租赁收入，应当计入其他业务收入中核算（调增会计利润），并补缴相应的营业税、城建税及教育费附加。 企业应当补缴印花税＝2‰－5＝475（元）对于企业补缴的营业税、城建税及教育费附加、印花税相应的调减会计利润。 确认收入 借：其他应付款 贷：以前年度损益调整 补印花税 借：以前年度损益调整 贷：银行存款 应补营业税＝60000×5%＝3000 借：以前年度损益调整 贷：应交税费――营 城建税、教育费附加最后一起调整 47530001.销售（营业）收入＝+20+6 （1）广宣： （2）招待费： 2.会计利润＝. （1）公益性捐赠: 3.境内应纳税所得额＝会计利润（）+2 4.境内应纳税额＝ 5.境外所得补税 6.境内外应补税额＝－602.5 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费： 增：34000 营：3000 城：7% 教：3% 印：4753.审核“其他应付款―包装物押金”账户，有贷方余额 3.8 万元，经核实，其中含逾期包装物押金 2.34 万元。【答案解析】 逾期包装物押金应当转入其他业务收入，应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调整会计利润。 调账分录： 借：其他应付款 23400贷：以前年度损益调整 20000 应交税费―增（销） 34001.销售（营业）收入＝+20+6+2 （1）广宣： （2）招待费： 2.会计利润＝.+2 （1）公益性捐赠: 3.境内应纳税所得额＝会计利润（）+2 4.境内应纳税额＝ 5.境外所得补税 6.境内外应补税额＝－602.5 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费： 增： 营：3000 城：7% 教：3% 印：4754.审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项： （1）研究开发费用 60 万元；（2）业务招待费用 80 万元。【答案解析】 （1）研究开发费用可以加计 50%扣除，应纳税调减 30 万元。 （2）业务招待费最后进行纳税调整 1.销售（营业）收入＝+20+6+2 （1）广宣： （2）招待费：80 2.会计利润＝.+2 （1）公益性捐赠: 3.境内应纳税所得额＝会计利润（）+2－30 4.境内应纳税额＝ 5.境外所得补税 6.境内外应补税额＝－602.5 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费： 增： 营：3000 城：7% 教：3% 印：4755.“财务费用”由三部分构成：以年利率 6%向银行贷款 2000 万元（其中 500 万元作为注册资本注入），利息支出 120 万元；汇兑损益损失 20 万元；支付开户银行结算手续费等 10 万元。【答案解析】 不得在税前列支资本的利息，应纳税调增＝500×6%＝30（万元） 1.销售（营业）收入＝+20+6+2 （1）广宣： （2）招待费：80 2.会计利润＝.+2 （1）公益性捐赠: 3.境内应纳税所得额＝会计利润（）+2－30+30 4.境内应纳税额＝ 5.境外所得补税 6.境内外应补税额＝－602.5 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费： 增： 营：3000 城：7% 教：3% 印：4756.审核“销售费用”账户，发现广告费和宣传费支出 3000000 元；市内销售分公司 2013 年房租费 500000 元，佣金为 400000 元，佣金支付比例 为代理销售收入的 2%，其中向中介机构支付 300000 元，向中介个人支付 100000 元，均为现金方式支付，取得合法凭证；其余为销售部门人员工资 奖金及办公费用。【答案解析】（1）广告费和业务宣传费最后调整 （2）向中介机构支付的佣金必须转账支付，以现金方式向中介机构支付的佣金 300000 元税前不得扣除，需要纳税调增 300000 元。 1.销售（营业）收入＝+20+6+2 （1）广宣：300 （2）招待费：80 其他税费： 增： 营：30002.会计利润＝.+2 （1）公益性捐赠: 3.境内应纳税所得额＝会计利润（）+2－30+30+30 4.境内应纳税额 5.境外所得补税 6.境内外应补税额＝－602.5 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]城：7% 教：3% 印：4757.审核“投资收益”账户，记载以下事项：（1）来自乙企业的投资收益 90 万元，系该公司对乙企业进行的股权投资（30%），按权益法核算， 乙企业 2013 年实现税后净利 300 万元。经查询乙企业尚未作 2013 年度的利润分配决策；（2）12 月 20 日，取得到期的国债利息收入 79 万元（假 定当年国家发行的最长期限的国债年利率为 6%）；（3）取得直接投资境外公司分配的股息收入 170 万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为 15%。【答案解析】（1）由于被投资方乙企业未作 2013 年利润分配决策，对于该公司按权益法核算确认的投资收益不计入应纳税所得额征税，应 纳税调减 90 万元。 （2）国债利息收入为免税收入，纳税调减 79 万元。 （3）境外股息收入差额补税 境内应纳税所得额中扣除 170 万元境外股息。 境外应纳税所得额＝170/（1－15%）＝200 万元 抵免限额＝200×25%＝50 万元 已纳税额 30 万元，抵免 30 万元，补缴 20 万元。 1.销售（营业）收入＝+20+6+2 （1）广宣：300 （2）招待费：80 2.会计利润＝.+2 （1）公益性捐赠: 3.境内应纳税所得额＝会计利润（）+2－30+30+30－90－79 4.境内应纳税额＝ 5.境外所得补税 6.境内外应补税额＝－602.5 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费： 增： 营：3000 城：7% 教：3% 印：4758.审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项： （1）税收罚款及滞纳金 6 万元； （2）代付个人所得税税款 3 万元； （3）经济纠纷的诉讼赔偿 30 万元； （4）外购生产用材料因管理不善发生净损失 70 万元 （经审核这批材料账面成本 200 万元，保险部门理赔 130 万元），经企业董事会批准，该 项损失已转入营业外支出，该企业正在准备专项申报材料报税务机关，在税前扣除该项损失。 （5）捐赠支出为 500 万元，系通过减灾委员会向灾区捐赠本企业生产的钢材一批，该批钢材的生产成本为 500 万元，同类产品售价 700 万元。【答案解析】（1）、（2）税收罚款及滞纳金 6 万元及代付个人所得税税款 3 万元不得在税前扣除，应纳税调增 9 万元。 （3）经济纠纷的诉讼赔偿 30 万元可以在税前扣除，无须进行纳税调整。（4）对非正常损失购进货物的进项税额未依法予以转出。 进项税额转出＝200×17%＝34（万） 调账分录为： 借：以前年度损益调整 000贷：应交税费――增（进转）申报后可扣除的资产损失＝200+34－130＝104（万元） 调减会计利润 34 万 （5）公益性捐赠 ①账务处理错误。调账： 借：以前年度损益调整 0000贷：应交税费――增（销）②公益性捐赠为 6190000 元，是否需要进行纳税调整，需要最后确定。 ③视同销售收入 700 万元，视同销售成本 500 万元，纳税调增 200 万元。 1.销售（营业）收入＝+20+6+2+700 （1）广宣：300 （2）招待费：80 2.会计利润＝.+2－34－119 （1）公益性捐赠：619 3.境内应纳税所得额＝会计利润（）+2－30+30+30－90－79－170+9+200 4.境内应纳税额＝ 5.境外所得补税：+20 6.境内外应补税额＝－602.5 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费： 增：+0000 营：3000 城：7% 教：3% 印：4759.审查“固定资产”账户，发现该企业将 2012 年购入的符合规定的环保设备销售，该设备购入价格为 200 万元，在 2012 年享受了相应的税收 优惠，抵免了企业所得税。【答案解析】企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，在 5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并 补缴已经抵免的企业所得税税款，因此该企业在 2013 年应该补缴企业所得税 20 万元。 1.销售（营业）收入＝+20+6+2+700 （1）广宣：300 （2）招待费：80 2.会计利润＝.+2－34－119 （1）公益性捐赠：619 3.境内应纳税所得额＝会计利润（）+2－30+30+30－90－79－170+9+200 4.境内应纳税额 5.境外所得补税：+20 6.境内外应补税额＝－602.5+20 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费： 增：+0000 营：3000 城：7% 教：3% 印：47510.10 月 6 日，该企业合并一家小型钢材厂，该小型钢材厂全部资产公允价值为 5700 万元、全部负债为 3200 万元、未超过弥补年限的亏损额 为 620 万元。合并时甲公司给钢材厂的股权支付额为 2300 万元、银行存款 200 万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法 执行。【答案解析】股权支付部分无需计算所得或损失 可以弥补的亏损 ＝（）×6% ＝150（万元） 未超过弥补年限的亏损额为 620 万元，只能由该企业弥补 150 万元亏损。 1.销售（营业）收入＝+20+6+2+700 （1）广宣：300 （2）招待费：80 2.会计利润＝.+2－34－119 （1）公益性捐赠：619 3.境内应纳税所得额＝会计利润（ ）+2－30+30+30－90－79－170+9+200－150（？） 4.境内应纳税额＝ 5.境外所得补税：+20 6.境内外应补税额＝－602.5+20 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费： 增：+0000 营：3000 城：7% 教：3% 印：47511.2013 年度企业职工 120 名，全年实际发放的工资总额为 500 万元，实际支出了 55 万元职工福利费、10 万元工会经费和 7.5 万元职工教育经 费。【答案解析】 （1）企业发放的合理的工资薪金支出可以在税前扣除。 （2）福利费扣除限额＝500×14%＝70（万元），实际发生额为 55 万元，未超过扣除限额，无须进行纳税调增。 （3）工会经费扣除限额为 10 万元、职工教育经费扣除限额为 12.5 万元，均未超过扣除限额，无须进行纳税调整。 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]二、计算 2013 年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录 1.销售（营业）收入＝+20+6+2+700 （1）广宣：300 （2）招待费：80 2.会计利润＝.+2－34－119－10.2 （1）公益性捐赠：619 3.境内应纳税所得额＝会计利润（）+2－30+30+30－90－79－170+9+200－150 4.境内应纳税额 5.境外所得补税：+20 6.境内外应补税额＝－602.5+20 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]其他税费： 增：+0 营：3000 城：（0）×7%＝109928 教：（0）×3%＝47112 印：475补提税金及结转的分录 增值税、营业税、印花税的分录前面已经写过。 结转增值税： 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 1567400 贷：应交税费――未交增值税 城建税、教育费附加计提的分录： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费――应交城建税 ――教育费附加 缴纳税金的分录（无印花税） 借：应交税费――未交增值税 应交税费――应交营业税 应交税费――应交城建税 应交税费――应交教育费附加 贷：银行存款 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]1567400928 471120 12 17274401.销售（营业）收入＝+20+6+2+700＝12728 （1）广宣：300 限额 1909.2，无需调整 （2）招待费：80 限额 63.64VS48，纳税调增 32 2.会计利润＝.+2－34－119－10.2＝ （1）公益性捐赠：619 限额 269.8738，纳税调增 349.1262 3.境内应纳税所得额＝会计利润会计利润
+2－30+30+30－90－79－170+9+200－150+32+349..0747 4.境内应纳税额＝×25%＝595.5187 5.境外所得补税：+20 6.境内外应补税额＝595.2.5+20＝33.0187 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]补企业所得税的分录 计提企业所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税费――应交所得税 缴纳的分录： 借：应交税费――应交所得税 贷：银行存款 结转“以前年度损益调整”余额 以前年度损益调整的贷方余额 ＝6－0.+2－34－119－15.7 ＝－194.0702（元） 187 187结转以前年度损益调整： 借：利润分配――未分配利润 贷：以前年度损益调整 0702[讲义编号 NODE：针对本讲义提问]第 06 讲所得税纳税申报和纳税审核（六）【综合题 3】某中外合资企业系以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收 入等指标申请并经认定的高新技术企业。2009 年至 2013 年境内及来源于 A 国、B 国的所得情况见下表。A 国所得税税率为 30%（自 2011 年起该国税 率下调为 10%）。2013 年来源于 B 国的所得 25000 元中，其中利息 5000 元和特许权使用费 4000 元，当地所得税税率 35%；生产经营所得 16000 元， 当地所得税税率 30%，A、B 两国税款均已交纳。（该企业境外所得税采用限额抵免法） 单位：元 2009 年 境内所得 A 国所得 已在 A 国缴纳的税款 B 国所得 已在 B 国缴纳的税款 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]2010 年
225002011 年 000 250002012 年
100002013 年
795000 5000要求：根据上述资料分别计算该中外合资企业 2009 年至 2013 年应在我国缴纳的所得税税款。【答案解析】 （1）2009 年 境内所得应纳所得税＝%＝15000（元） A 国所得税款抵免限额＝50000×25%＝12500（元） 按照法定税率计算抵免限额 A 国所得实际已在 A 国缴纳税款 15000 元，无需补税。对在境外缴纳的超过我国税法规定的所得税额＝＝2500（元），可在今后 5 年内补扣。 2009 年该中外合资企业应缴纳所得税为 15000 元。 （2）2010 年 境内所得应纳所得税＝75000×15%＝11250（元） A 国所得税款抵免限额＝75000×15%＝11250（元） A 国所得实际已在 A 国缴纳税款 22500 元，本年无需在境内缴纳所得税。对在境外缴纳的超过我国税法规定的所得税额 ＝11250 （元），可以在今后 5 年内补扣。 2010 年该中外合资企业应缴纳所得税为 11250 元。 （3）2011 年 境内所得应纳所得税＝%＝18750（元）A 国所得税款抵免限额＝%＝37500（元） A 国所得实际已在 A 国缴纳税款 25000 元，需要补缴 12500 元，可以补抵以前年度未抵免的多缴所得税。补抵 2009 年多缴的所得税 2500 元 和 2010 年多缴的所得税 11250 元后，2010 年尚有未抵免的多缴所得税 1250（元），所以本年境外所得无需在境内缴纳所得税。 2011 年该中外合资企业应缴纳所得税为 18750 元。 （4）2012 年 境内所得应纳所得税＝5000×15%＝750（元） A 国所得税款抵免限额＝%＝15000（元） A 国所得实际已在 A 国缴纳税款 10000 元， 需要补缴 5000 元，可以补抵 2010 年多缴的所得税 1250 元，之后本年需要在境内补缴所得税 3750 元。 2012 年该中外合资企业应缴纳所得税＝750+（元） （5）2013 年 境内所得应纳所得税＝75000×15%＝11250（元） A 国所得税款抵免限额＝75000×15%＝11250（元） A 国所得实际已在 A 国缴纳税款 7500 元，需要补缴 3750 元的企业所得税。 B 国所得税款抵免限额＝25000×15%＝3750（元）――体现分国不分项的计算原则 B 国所得实际已在 B 国缴纳税款 7950 元，在我国境内无需补税，超过部分可以在以后 5 年补抵。 2013 年该中外合资企业应缴纳所得税为 1+3750）元 [讲义编号 NODE：针对本讲义提问]关键点 （1）2009 年 12 月 31 日前，统一按照基本税率 25%计算抵免限额；2010 年 1 月 1 日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用 总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，可以按照 15%的优惠税率计算境外所得的抵免限 额。 （2）多不退，少要补 （3）未抵免的境外多缴税款可以用以后 5 年的抵免限额余额补抵 （4）分国不分项