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2014电大审计学形成性测评1-7任务网上作业答案小抄【最新完整版】
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2014年注册会计师《审计》全真模拟试题及解析（第一套）【无忧考网-2014年注册会计师《审计》全真模拟试题及解析（第一套）】：2014年注册会计师《审计》全真模拟试题及解析（第一套）一、单项选择题，本题型共25题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。1 A注册会计师在执行函证程序时，对询证函的以下处理中，正确的是(　　)。A.在粘封询证函时未进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收货款C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所参考答案: D答案解析:询证函应当统一编号;询证函不能用于催收货款;询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所，不能通过被审计单位。2注册会计师在对ABC有限责任公司2013年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值。查阅了事务所2008年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2014年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应(　　)。A.至少保存至2018年B.至少保存至2023年C.至少保存至2024年D.长期保存参考答案: C答案解析:由于已将2008年底稿作为支持本期审计结论的基础，因此.应视同当期有效的档案。自审计报告日起.至少保存十年，又因为是对于2013年财务报表的审计。审计报告日应在2014年.因此应当至少保存至2024年。3 在确定函证时间时，下列所述情形中最不恰当的是(　　)。A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证B.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证C.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证D.为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证参考答案: D答案解析:因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉;另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D的论述是不恰当的。4 下列关于审计证据的充分性和适当性的表述中错误的是(　　)。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，而适当性是对审计证据质量的衡量B.审计证据的质量越高，所需审计证据的数量越少，相应的如果审计证据的数量比较多，则一定能够弥补审计证据质量上的缺陷C.用作审计证据的信息如果是源自于独立的第三方，注册会计师也需要考虑该信息的可靠性D.注册会计师在获取审计证据的过程中可以考虑获取审计证据的成本效益性参考答案: B答案解析:审计证据的质量存在缺陷，通常无法通过获取更多的审计证据来弥补。5 ABC会计师事务所委派A注册会计师审计乙公司2013年度财务报表，遇到审计沟通的问题，下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，不正确的是(　　)。A.沟通可以采用口头和书面等方式进行B.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密C.在前后任注册会计师的沟通过程中，前任注册会计师负有主动沟通的义务D.无论是前任还是后任注册会计师，都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹参考答案: C答案解析:如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。所以，在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。6 持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指(　　)。A.资产负债表日后十二个月B.资产负债表日后二十四个月C.资产负债表日后三十六个月D.审计报告日后十二个月参考答案: A答案解析:持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。因此，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。7 职业道德守则要求注册会计师在审计中保持独立性的意义是(　　)。A.在审计中，注册会计师必须对客户没有任何偏见B.在审计过程中，注册会计师必须采取批评的态度C.注册会计师的唯一义务是对第三方的义务D.注册会计师可以在其客户业务中拥有直接的所有权利益，只要该利益是不重要的参考答案: A答案解析:只有做到独立，客观性原则才不会受到影响。8 下列有关评价样本结果阶段的说法中不正确的是(　　)。A.在控制测试中使用非统计抽样时，如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受B.在实施控制测试时，样本偏差率是总体偏差率的最佳估计，注册会计师无须推断总体误差率C.在统计抽样中，抽样风险允许限度其实就是抽样风险的量化指标D.在非统计抽样中，由于抽样风险无法量化，因而在评价样本结果时无须考虑抽样风险的影响参考答案: D答案解析:在非统计抽样中，虽然抽样风险无法量化，但是评价样本结果时还是需要考虑抽样风险的影响。9 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序通常不包括(　　)。A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C.向顾客或供应商函证D.对存货进行截止测试参考答案: D答案解析:对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。10 当财务报表中列报对应数据时，如果以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师下列处理中不正确的是(　　)。A.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，则注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告，并在审计报告中说明由于未解决事项对本期数据和对应数据可比性的影响或可能的影响B.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，则注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告C.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，则注册会计师应当发表无保留意见的审计报告D.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，则注册会计师发表的审计报告中应同时提及本期数据和对应数据参考答案: C答案解析:以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。11 针对财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，下列说法中正确的是(　　)。A.因为这个阶段已经不属于注册会计师所审计年度的事项，无须关注B.注册会计师没有责任针对这些事项实施专门的审计程序C.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以主动识别该期后事项D.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出审计参考答案: C答案解析:选项D的说法本身没有错误，但是不属于财务报表日至审计报告日发生的期后事项的处理，而是在财务报表已经报出后的处理。12 下列有关审计程序的表述中，不恰当的是(　　)。A.在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，以收集与账户余额、各类交易和列报相关的各类特殊认定的证据B.在将分析程序用作风险评估程序时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以识别和评估重大错报风险C.评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越要使用实质性分析程序，将审计风险水平降至可接受低的水平D.分析程序、控制测试可为实质性程序的细节测试提供一定方向性指导参考答案: C答案解析:选项C，如果重大错报风险的估计水平高，注册会计师不能过多地依赖分析程序，而应更多地实施细节测试。13 通过了解得知，审计项目组成员的父亲在A银行(被审计单位)开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法正确的是(　　)。A.不会对独立性产生不利影响B.会对独立性产生不利影响C.不应将注册会计师纳入审计项目组D.应要求注册会计师的父亲注销在A银行的存款账户参考答案: A答案解析:会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。14 下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法中，不正确的是(　　)。A.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围B.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定C.具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划的其他审计程序D.计划审计工作是审计业务的一个孤立阶段，一经确定不得更改参考答案: D答案解析:计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。15 乙注册会计师(项目合伙人)在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中不正确的是(　　)。A.对编制的固定资产折旧分析表中涂改和写错的地方，乙注册会计师安排助理人员重薪抄写一份，并将原分析表销毁B.对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由乙注册会计师统一代签C.对审计档案归档工作的完成核对表，乙注册会计师签字认可D.补录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据参考答案: B答案解析:选项B，应该由具体进行审计工作底稿编制或复核的人员补签字，不应该由乙注册会计师统一代签。16 ABC会计师事务所承接A上市实体2013年度财务报表审计业务，在执行项目质量控制复核时，下列说法中正确的是(　　)。A.项目质量控制复核的范围是固定的B.项目质量控制复核是项目组内部复核的最高级别的复核C.在项目质量控制复核中，如果出现没有解决的意见分歧，应当在审计报告中予以充分说明D.项目质量控制复核需在出具报告前完成参考答案: D答案解析:项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险，并不是固定不变的，故选项A不正确;项目质量控制复核是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，因此项目质量控制复核是不同于项目组内部复核的，故选项B不正确;只有意见分歧问题得到解决后，项目合伙人才能出具报告，故选项C不正确。17 在审计风险模型中，检查风险取决于(　　)。A.与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性B.审计程序设计的合理性和执行的有效性C.交易、账户余额、列报和披露及其认定的性质D.被审计单位及其环境参考答案: B答案解析:检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于注册会计师的审计程序设计的合理性和执行的有效性。18 下列关于注册会计师对被审计单位内部控制了解与评价的说法中，不正确的是(　　)。A.如果多项内部控制能够实现同一目标，则注册会计师不需要了解与该目标有关的每项控制活动B.注册会计师应考虑识别和了解与认定关系更直接、更有效的控制C.缺乏有效的预防性控制增大了错报的风险，因此需要建立更加不敏感的检查性控制D.如果经过穿行测试，注册会计师发现已识别的控制实际上并未执行，则应当重新针对该项控制目标识别是否存在其他的控制参考答案: C答案解析:缺乏有效的预防性控制增大了错报的风险，因此需要建立更加敏感的检查性控制，故选项C不正确。所谓检查性控制的敏感性，是指检查控制是否能够发现所有重大错报的能力。19 下列有关治理层、管理层和注册会计师责任的表述中不正确的是(　　)。A.注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序.是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告B.对财务报告做出虚假陈述直接导致财务报表产生的错报.侵占资产通常伴随着虚假或误导性文件记录C.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，则必然表明注册会计师没有遵循审计准则D.治理层的责任是监督管理层建立和维护内部控制参考答案: C答案解析:如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。20 注册会计师在对Q公司的短期借款实施相关审汁程序后.需对所取得的审计证据进行评价。下列有关短期借款审计证据可靠性的表述中，不正确的是(　　)。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，可靠性也较低参考答案: C答案解析:外部证据一般比内部证据可靠，所以选项A正确;被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据.比内部控制较差时所捉洪的内部证据可靠，内部控制较好，则重大错报风险低，所以选项B正确而选项C不正确;选项D属于内部证据，一般其可靠程度较低.所以需其他证据的佐证。21 下列有关审计要素的说法中不正确的是(　　)。A.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)和报表预期使用者C.在财务报表审计中，审计对象即财务报表D.如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师不应承接该审计业务参考答案: D答案解析:选项D，如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。22 如果被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层严重缺乏诚信，导致可能无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑(　　)。A.主要采取实质性程序B.解除业务约定C.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.在审计业务约定书中载明注册会计师和管理层各自的责任参考答案: B答案解析:如果被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层严重缺乏诚信，导致可能无法获取充分、适当的审计证据，说明被审计单位管理层在财务报表中作出虚假陈述的风险高到无法进行审计的程度，注册会计师采取任何措施，均不能使风险降低至可接受的水平，财务报表不具有可审计性。因此，应考虑解除业务约定。23 戊注册会计师负责对E公司2013年度财务报表实施审计。在对E公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托A公司代为保管的C材料，下列注册会计师制定的存货监盘计划不恰当的是(　　)。A.将C材料纳入存货的监盘范围B.利用E公司的账簿记录确认C材料的账面价值C.向A公司实施函证D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，戊注册会计师应当考虑实施存货监盘或是利用其他注册会计师的工作参考答案: B答案解析:不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。24 在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3.0，则注册会计师确定的样本规模是(　　)。A.65B.90C.128D.322参考答案: B答案解析:根据公式：样本规模一总体账面金额/可容忍错报×保证系数=000×3=90(个)。25为测试系统身份认证的控制是否确实如设计般有效运作，不会执行的审计程序是(　　)。A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统B.仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序C.随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名 及密码泄露给别人的声明参考答案: C答案解析:系统身份认证属于一般控制，选项C属于对应用控制的测试。二、多项选择题，每小题2分。26 在信息技术环境下，传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为企业带来的好处有(　　)。A.能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法B.自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平C.自动控制容易被绕过D.自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取参考答案: A,B,D答案解析:选项C，正确的表述应该是自动控制比较不容易被绕过。27 下列有关各相关关系的说法中正确的有(　　)。A.面临的审计风险越低，重要性水平越高B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多C.样本量越大，抽样风险越大D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大参考答案: A,B,D答案解析:样本量越大.抽样风险越小。28 在下列抽样风险的种类中，属于注册会计师审计中主要关注的风险有(　　)。A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险参考答案: B,C答案解析:从性质上讲，选项BC均属于“轻信”内部控制或相关实质性程序有效性而减少了必要的审计程序的情况，均影响审计的效果;选项AD均属于“不相信”内部控制或相关实质性程序有效性而增加了不必要的审计程序的情况，它们仅降低了审计的效率，并不影响审计效果。29 注册会计师了解到被审计单位与付款交易相关的下列内部控制内容中，符合内部控制规范要求的有(　　)。A.被审计单位建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、货款回收等做出明确规定B.被审计单位定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C.被审计单位已到期的应付款项由主管会计(非授权的人员)办理结算与支付D.被审计单位财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核参考答案: A,B,D答案解析:应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项，已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。30 注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有(　　)。A.评价遵守职业道德规范的情况B.详细了解被审计单位及其环境C.就审计业务约定条款达成一致意见D.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序参考答案: A,C,D答案解析:详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后、实施风险评估程序时进行的，不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。31 比较信息包括对应数据和比较财务报表，下列关于比较信息的叙述正确的有(　　)。A.财务报表中列报的比较信息的性质取决于适用的财务报告框架的要求B.如果财务报表中包括对应数据，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期C.如果财务报表中包括比较财务报表，则审计意见应提及列报的财务报表所属的各期D.如果对应数据不存在重大错报，则审计意见不应提及对应数据参考答案: A,C,D答案解析:如果财务报表中包括对应数据，则审计意见应仅提及本期。32 B注册会计师在对丙公司2013年度财务报表审计时，遇到有关比较信息的问题，下列表述中不正确的有(　　)。A.B注册会计师针对比较信息实施的审计程序的范围和针对本期数据实施的审计程序的范围相同B.当存在上期财务报表未经审计的情形时，B注册会计师应当在审计报告的其他事项段中提及C.如果导致E期出具非无保留意见的事项仍未解决，仅对比较信息产生重大影响，而对本期数据没有重大影响，则B注册会计师可以对本期财务报表整体发表无保留意见的审计报告D.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，B注册会计师应当按照准则的规定对本期期初余额实施审计程序，必须在审计报告中提及前任注册会计师参考答案: A,C,D答案解析:注册会计师针对比较信息实施的审计程序的范围小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较信息是否正确列报和适当分类，所以选项A错误;如果导致上期出具非无保留意见的事项仍未解决，仅对比较信息产生重大影响，而对本期数据没有重大影响，则注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中说明未解决事项对比较信息的重大影响，所以选项C错误;如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照准则的规定对本期期初余额实施审计程序，在审计报告中可以提及前任注册会计师，不是“必须”提及，所以选项D错误。33 在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息，项目组讨论的内容通常包括(　　)。A.可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段B.已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素C.对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况D.管理层凌驾于控制之上的风险参考答案: A,B,C,D34注册会计师在对Y公司的审计过程中，获知其即将开发出一种高附加值的H产品，并从原材料账户中了解到了其购进的品种和比例，注册会计师的下列行为不符合注册会计师职业道德基本原则的有(　　)。A.将该H产品的原料成分告知其弟进行科学研究B.在家庭聚会上谈及H产品的性能及价值C.审计报告公布后随即购买了Y公司的股票D.提醒自己的同学创办的企业加紧开发类似产品，但没有透露H产品的具体信息参考答案: A,B,C,D答案解析:注册会计师应对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，在未经客户授权或法律法规允许的情况下.不得向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息;不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注册会计师还应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。35 根据实际情况，注册会计师选择以下方法对应付账款执行审计，属于实质性分析程序的有(　　)。A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单到账簿记录C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分参考答案: A,C,D答案解析:选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。三、简答题，本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分/题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。36 D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2013年度财务报表。要求：(1)在连续审计中哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?(2)如果D公司未支付审计2012年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2013年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。(3)假如在2013年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?答案解析:(1)下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;②需要修改约定条款或增加特别条款;③被审计单位高级管理人员近期发生变动;④被审计单位所有权发生重大变动;⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;⑥法律法规的规定发生变化;⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;⑧其他报告要求发生变化。(2)此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2013年度审计报告出具前付清上年的审计费用。(3)如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的低水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。37 A会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司审计工作的B注册会计师于2012年5月离职加入X会计师事务所.转所手续至2013年2月办理完毕。2013年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其201 2年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通。以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会汁师担任甲公司2012年度财务报表审计的项目合伙人，于2013年4月出具了标准无保留意见审计报告。要求：(1)X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据.此时查阅的重点具体包括哪些?(2)针对A会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?(3)请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?(4)接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大锵报。但无法安排三方会谈时后任注册会计师应如何处理?答案解析:(1)查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括：①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域;②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序评价资产负债表重要账户期初余额的合理性;③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。(2)如果导致对2011年度财务报表出具保留意见审计报告的事项影响已经消除，并已在本期财务报表中得到恰当处理，即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响，X会计师事务所方可对2012年度财务报表发表标准无保留意见。(3)接受委托前沟通的核心内容包括：①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题;②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;③前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题;④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。(4)接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：①这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;②是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。38 存货监盘是重要程序，临近年审，某会计师事务所正在组织培训，部分与存货监盘有关的讲义内容摘录如下：(1)存货监盘可就存货的存在认定获取审计证据，对存货的完整性认定、权利和义务认定无任何效果。(2)存货监盘涉及多项程序，注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序确定这些程序是用于控制测试还是实质性程序。(3)为了确保监盘程序的有效性，由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果。(4)注册会计师应从存货盘点记录选取项目追查至存货实物，以验证存货盘点记录的完整性。(5)如果存货存放在对注册会计师的安全有威胁的特点，为了确保审计人员人身安全，仅需通过获取管理层书面声明作为形成审计结论的基础，不必执行监盘程序。(6)注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。要求：针对上述(1)至(6)项，判断是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。答案解析:(1)不恰当。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，作为一项核心程序，通常可同时实现多项审计目标。(2)恰当。(3)不恰当。盘点存货是被审计单位的责任，注册会计师应当在被审计单位盘点基础上执行抽查。(4)不恰当。从存货盘点记录选取项目追查至存货实物，验证的是存货盘点记录的准确性。(5)不恰当。对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。(6)恰当。【Answer】(1)Inappropriate. Supervision of inventorycount relates to assertions of existence，completeness and right&obligation。it is a coreprocedure which could achieve fl lot of auditobjectives at the same time.(2)Appropriate.(3)Inappropriate. Inventory count is theresponsibility ofauditee. Implementation ofsupervision of inventory count is theresponsibility of CPA.CPA should implementspot check basing on auditee’S count.(4)Inappropriate.Select items from inventorycount record and vouch to inventory，which teststhe accuracy of inventory count record.(5)Inappropriate.Inconvenient factors whichbring to CPA cannot support CPA to make thedecision that supervision of inventory count is in—feasible.Difficulty，time of cost in audit shouldnot be taken as the right reason for CPA tO omitirreplaceable audit procedure or be satisfied withevidence which lacks of convincin9.(6)Appropriate.39注册会计师在对以下被审计单位的2013年度财务报表进行审计时，遇到以下若干情况：(1)Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审汁单位修改财务报表，Y公司予以拒绝。(2)N公司因涉嫌侵权于日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至日法院尚未宣判，N公司日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果作出任何评价。(3)M公司在2013年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。(4)注册会计师在对Z公司2013年度财务报表进行审计时.发现Z公司2012年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2012年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但2公司在2013年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，逐项指出注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。答案解析:(1)注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。(2)注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。(3)注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。(4)注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2013年度财务报表的对应数据中已对2012年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。40B股份有限公司(以下简称B公司)产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库部门，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和 订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。答案解析:第(1)项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第(2)项有缺陷。由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第(3)项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。41 丙注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。(1)审计目标A.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客B.所有销售交易均已登记入账C.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账D.销售交易的分类恰当E.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总(2)实质性程序F.检查证明销售交易划分类别的原始凭证G.将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账H.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对I.追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票J.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对K.复核主营业务收入总账、明细账中的大额或异常项目要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定;针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择)。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列表格中。参考答案:四、综合题，本题型共1题，19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五42W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。D注册会计师负责审计W公司2013年度财务报表。资料一：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)W公司于2013年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(乙产品)生产线生产的换代产品(甲产品)的市场销售情况良好，w公司自2013年2月起大幅减少了 乙产品的产量，并于2013年3月终止了乙产品的生产和销售，甲产品和乙产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于甲产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比乙产品高约10%。(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，W公司于2013年6月支付500万元购人 一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，W公司竞争对手乙公司已于2013年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2014年12月推出更新一代的换代产品。(3)W公司在2012年末以每股10元购入丙公司100万股股票，并将其作为可供出售金融资 产核算。2013年末，丙公司因交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股l0元跌至年末的每股l元。(4)根据w公司与丁银行签订的贷款框架协议，丁银行自2011年1月至2013年1月向w公司提供累计金额不超过50000万元的流动资金贷款额度，该资金来源是W公司的主要资金来源。2013年1月，丁银行终止与W公司的协议，W公司正在拓展所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如 下(金额单位：万元)：资料三：D注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)抽取一定数量的2013年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售 发票和记录凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。(4)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末金额。要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事 项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要 与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、资产减值损失、无形 资产和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。参考答案:热点专题推荐
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